對消費稅稅收籌劃的若干探討

國家頒布了諸多關于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而適用于消費稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內盡可能地降低消費稅的納稅成本，對于增加營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務目標—企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。筆者從以下幾個方面探討如何對消費稅進行納稅籌劃：　　一、消費稅收籌劃的具體探討　　（一）已納稅款扣除的籌劃　　稅法規(guī)定，將應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，可按當期生產領用數量準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從企業(yè)購進的應稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應稅消費品，應盡可能從其生產廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產卷煙，用外購已稅化妝品生產化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款�！　。ǘ�）將應稅消費品用于其他方面的籌劃　　稅法規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當月生產的同類消費品的銷售價格；2.當月同類消費品的銷售價格的加權平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢？舉例如下：　　假設某摩托車生產企業(yè)A只生產一種摩托車。某月將自產摩托車100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用，屬于上述“饋贈”行為，應納消費稅�！　〖僭OA當月生產的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）　　假設A當月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則計稅銷售額A2=（400×5000 400×5500）÷800×100=525000（元）　　假設A生產摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%.則計稅銷售額A3=4500×（1 6%）÷（1-10%）×100=530000（元）　　從以上計算結果可以看出：A3

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