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新稅法下廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃
【摘要】 在激烈的市場競爭中，通過有效的廣告宣傳擴(kuò)大市場效應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。但企業(yè)有必要對廣告宣傳策劃進(jìn)行納稅籌劃，以節(jié)約稅收成本。【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；稅收收益；企業(yè)價值
通過有效的廣告宣傳促進(jìn)產(chǎn)品銷售，鞏固已有的市場，開拓新市場，成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。
納稅籌劃是納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進(jìn)行設(shè)計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動的總稱。企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳策劃時，應(yīng)當(dāng)考慮所采用的宣傳方式，因為不同的廣告形式可能導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。因此廣告宣傳策劃有必要進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)既達(dá)到了宣傳產(chǎn)品的效果，又可以節(jié)約稅收成本。
《企業(yè)所得稅扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但納稅申報扣除的廣告費支出，必須同時符合3個條件：第一，廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；第三，通過一定的媒體傳播。
除了通過媒體發(fā)布的廣告外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），不超過營業(yè)收入的5‰的，可據(jù)實扣除。
案例一:2007年3月，凱悅服裝有限公司（以下簡稱凱悅公司）為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，促進(jìn)產(chǎn)品銷售進(jìn)行廣告費和業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃如下：
方案一是公司自己進(jìn)行策劃、實施。采取在各個專賣店掛橫幅及高速路口制作廣告牌的方式宣傳新產(chǎn)品，先委托光華公司制作橫幅、廣告牌，然后向工商等部門申報，經(jīng)審批后懸掛橫幅、安裝廣告牌。這種方案大致需要費用90萬元；方案二是委托S廣告公司進(jìn)行策劃、設(shè)計并通過電視臺播出，需要費用98萬元。如果單純從費用上比較，公司自身操作比廣告公司操作要節(jié)約8萬元。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自身操作只能作為業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例不超過營業(yè)收入的5‰；而通過廣告公司操作則可以作為廣告費在企業(yè)所得稅前列支，扣除比例為不超過營業(yè)收入的2%。兩項費用在稅前的可扣除比例不同，業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例相對低，納稅申報時容易引起納稅調(diào)整。分析如下：
凱悅公司2007年實現(xiàn)銷售收入10 000
萬元，則銷售收入的2%為200萬元；銷售收入的5‰就是50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除辦法，通過廣告公司操作，花費的廣告費98萬元可以全額扣除，而企業(yè)自身操作花費的費用即業(yè)務(wù)宣傳費90萬元中按規(guī)定只能扣除50萬元，還有40萬元不能扣除，需要繳納企業(yè)所得稅10萬元。
可見，通過廣告公司操作比自身操作要節(jié)約所得稅10萬元，為公司增加2萬元利潤，因此，從納稅籌劃的角度看，在同樣的宣傳效果下，廣告公司策劃、設(shè)計的方案有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而使公司獲得最大的稅收收益。
納稅籌劃是有時效性的。2008年1月1日我國開始實施的《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
按照規(guī)定，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都可按年銷售收入的15%在稅前扣除，如果仍然按案例一的事項計算，則在企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1 500
萬元。廣告公司策劃的廣告費支出98萬元可在稅前全部扣除，作為營業(yè)費用可抵稅24.5萬元；而企業(yè)自身策劃在同樣的宣傳效果下直接費用支出90萬元也可在稅前全部扣除，比廣告公司策劃節(jié)約費用8萬元，可抵稅22.5萬元。
綜上分析，從抵稅效果看，在其他條件相同的情況下，廣告公司策劃可以減少納稅2萬元，但從現(xiàn)金流出量看，企業(yè)自身策劃可以減少現(xiàn)金流出6萬元。 可見，2008年新稅法實施以后，在不影響宣傳效果的前提下，通過自身策劃、設(shè)計進(jìn)行產(chǎn)品宣傳應(yīng)是凱悅公司的最佳選擇。
案例二：凱悅公司為擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，向電視臺提供各種款式的服裝，由電視臺主持人著裝以宣傳企業(yè)的產(chǎn)品。2007年提供各種款式的女裝1 000套，成本60萬元，公允價值100萬元，公司作為業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行會計處理如下：
借：銷售費用1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本600 000
貸：庫存商品 600 000
從增值稅角度講，公司此筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為170 000元。從所得稅來講，稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費不超過公司營業(yè)收入的5‰的部分，可以在稅前全部扣除。凱悅公司2007年銷售收入10 000萬元，稅前扣除額為50萬元，則減少應(yīng)納所得稅額16.5萬元。實際上，企業(yè)應(yīng)該將此項業(yè)務(wù)分別按視同對外銷售和用于業(yè)務(wù)宣傳兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。一方面應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整業(yè)務(wù)宣傳費。
因此，凱悅公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下，將此筆業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理與贊助行為相比，可以為公司減少繳納企業(yè)所得稅16.5萬元。但是這種行為如何界定，屬于捐贈、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳?是值得注意的一個問題。如果屬于捐贈，從企業(yè)所得稅角度講，屬非公益性捐贈，此類捐贈支出不允許扣除；如屬于贊助，也不允許稅前扣除，就不能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。當(dāng)然，這種行為的目的毫無疑問是擴(kuò)大產(chǎn)品宣傳，提高產(chǎn)品知名度，所以可以界定為業(yè)務(wù)宣傳費。但是企業(yè)對于此類業(yè)務(wù)的籌劃必須通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可才可以實施。
按照2008年1月1日實施的新稅法規(guī)定，凱悅公司上述業(yè)務(wù)可以稅前扣除的金額為1 500萬元，那么作為業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用的117萬元可以全部在稅前扣除，少繳納所得稅29.25萬元。
當(dāng)然，無論界定為捐贈、贊助還是業(yè)務(wù)宣傳，都必須按視同銷售行為依法繳納增值稅。另外，此項業(yè)務(wù)如何進(jìn)行界定，目前稅法還沒有明確規(guī)定，凱悅公司作為業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行處理，獲得了財務(wù)收益，但必須獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，否則如果被界定為捐贈或贊助，則收不到預(yù)期效果，也無法實現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。●
【參考文獻(xiàn)】
[1] 高允斌. 《新企業(yè)所得稅法實施條例解讀》. 財務(wù)與會計，2008，（2）.
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