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股票期權(quán)”與個(gè)人所得稅初探
當(dāng)前，以股票期權(quán)的激勵(lì)方式吸引優(yōu)秀的管理和技術(shù)人才的做法被國(guó)內(nèi)“三資”作為新的經(jīng)營(yíng)管理模式而被逐漸引用。股票期權(quán)這一新生事物，對(duì)企業(yè)管理、制度、稅收以及相關(guān)的提出了一系列新課題。為此，我們?cè)噲D以“三資”企業(yè)實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查被授予人獲得收益繳納個(gè)人所得稅存在的問題為藍(lán)本，對(duì)股票期權(quán)概念、股票期權(quán)在中國(guó)現(xiàn)狀、股票期權(quán)與個(gè)人所得稅政策，以及有關(guān)因股票期權(quán)計(jì)劃所得征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因等有關(guān)問題進(jìn)行探討。一、“股票期權(quán)”在中國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀
“股票期權(quán)”出現(xiàn)的時(shí)間不算太長(zhǎng)，以美國(guó)為例，1981年美國(guó)引入了激勵(lì)性股票期權(quán)。隨著“三資”企業(yè)在中國(guó)的發(fā)展，90年代后期，“股票期權(quán)”引入中國(guó)，但在中國(guó)上市公司至今尚沒有完整的。得到官方認(rèn)可的股票期權(quán)計(jì)劃�！肮善逼跈�(quán)”在中國(guó)尚處于探索和階段，“股票期權(quán)”的施行主要在“三資”企業(yè)。
（－）國(guó)內(nèi)上市公司試行的“股票期權(quán)”
據(jù)了解，在上海和武漢，個(gè)別上市公司進(jìn)行了“股票期權(quán)”試點(diǎn)工作。以武漢的試點(diǎn)為例，如果被考核人員凈資產(chǎn)收益率、每股收益達(dá)到公司目標(biāo)值后，國(guó)資局就將一定的股票獎(jiǎng)勵(lì)給被考核人員。這實(shí)質(zhì)上不是人們所說(shuō)的“股票期權(quán)”，而是“期股”，是公司與特定人員商定在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)該人員達(dá)到公司目標(biāo)的，公司獎(jiǎng)勵(lì)其一定股票。“期股”與“股票期權(quán)”雖然都是特定人員在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，才能實(shí)現(xiàn)其收益，但兩者有一定的區(qū)別，第一，“期股”主要是對(duì)特定人員過去工作的認(rèn)可，主要體現(xiàn)的是獎(jiǎng)勵(lì)，而“股票期權(quán)”主要是對(duì)特定人員未來(lái)工作的肯定，主要體現(xiàn)的是激勵(lì)，前者的激勵(lì)機(jī)制比后者要小；第二，“股票期權(quán)”是上市公司給予被授予人的是一種買入權(quán)，而“期股”則不需購(gòu)買而獲得。
（二）“三資”企業(yè)實(shí)行的“股票現(xiàn)權(quán)”
在中國(guó)境內(nèi)的“三資”企業(yè)大部分是國(guó)外總公司的于公司，實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃，一般都是由總公司制定。據(jù)調(diào)查，各個(gè)公司對(duì)“股票期權(quán)”計(jì)劃雖然形式、條件有所不同，但基本差別不大。一是由總公司制定“股票期權(quán)”計(jì)劃，授予有資格參與“股票期權(quán)”計(jì)劃的人員一定的認(rèn)購(gòu)股數(shù)，有的是一年一授予，有的是在一段時(shí)間內(nèi)同時(shí)授予，但都確定了每年的授予計(jì)劃，并由公司有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施；二是規(guī)定行權(quán)日，即特定人員可以購(gòu)買“股票期權(quán)”計(jì)劃規(guī)定的股數(shù)；三是規(guī)定持有人在一定的時(shí)間內(nèi)不得買賣因“股票期權(quán)”計(jì)劃而獲得的股票。
在稽查實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)“三資”企業(yè)實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃，有的還因中國(guó)人和外籍人的不同，而實(shí)施不同的“股票期權(quán)”計(jì)劃。這里，我們暫且稱為完全“股票期權(quán)”計(jì)劃和不完全“股票期權(quán)’外劃。國(guó)外總公司向其世界各地的子公司的外籍雇員實(shí)行完全“股票期權(quán)”計(jì)劃，公司給予被授予人在未來(lái)的一定時(shí)間內(nèi)，以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買本公司一定股數(shù)的權(quán)利。即：外籍雇員可以技公司“股票期權(quán)”計(jì)劃規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票。對(duì)中國(guó)雇員則采取不完全“股票期權(quán)”計(jì)劃，公司給予被授予人在未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)，以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格的本公司的股票股數(shù)收益權(quán)，股票歸公司所有。即：在允許兌現(xiàn)期內(nèi)，當(dāng)本公司股票市場(chǎng)價(jià)格高于授予價(jià)格時(shí)，被授予人按公司規(guī)定的程序兌現(xiàn)持有的“股票期權(quán)”，實(shí)現(xiàn)期超出其授予價(jià)格的收益。
二、“股票期權(quán)”與個(gè)人所得稅的相關(guān)問題
除、法規(guī)規(guī)定外，根據(jù)稅法規(guī)定：“單位應(yīng)屬支付給個(gè)人的所得（含用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分）不論采取何種方式提取、支付、轉(zhuǎn)戶或在賬上不支取的，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅�！薄肮善逼跈�(quán)”被授予個(gè)人獲得收益，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。要討論“股票期權(quán)”與個(gè)人所得稅政策問題，就應(yīng)當(dāng)首先正確、理解“股票期權(quán)”的概念、屬性及實(shí)施形式。
（－）股票期權(quán)的基本概念
據(jù)界比較公認(rèn)的概念，“股票期權(quán)”是指上市公司給予被授予人（具體資格條件由公司董事會(huì)確定）在未來(lái)某一特定時(shí)期內(nèi)以合同規(guī)定的價(jià)格（或條件）購(gòu)買～定數(shù)量本公司股票的一種權(quán)利。
（二）“股票期權(quán)”的屬性
“股票期權(quán)”計(jì)劃被授予的個(gè)人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個(gè)人所得稅？對(duì)這個(gè)問題，有很多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，有的認(rèn)為“股票期權(quán)”只是上市公司發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式，應(yīng)當(dāng)從授予之日起被授予人就負(fù)有納稅義務(wù)；有的認(rèn)為在被授予人持有期間，應(yīng)當(dāng)負(fù)有納稅義務(wù)，因?yàn)槌钟衅诒皇谟枞藢?duì)股票具有除處置權(quán)之外的所有權(quán)；有的認(rèn)為行權(quán)之日負(fù)有納稅義務(wù)，因?yàn)楸皇谟枞双@得了收益等等。產(chǎn)生這些看法的原因，主要是對(duì)“股票期權(quán)”的概念及屬性理解上差異所致。
要確定“股票期權(quán)”計(jì)劃被授予的個(gè)人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個(gè)人所得稅，就必須首先了解“股票期權(quán)”具有哪些基本屬性。從“股票期權(quán)”基本概念來(lái)分析，一是“股票期權(quán)”僅僅是上市公司授予本公司特定人員在某一特定的時(shí)期內(nèi)以規(guī)定的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司股票的一種特權(quán)，這種特權(quán)是權(quán)利而不是義務(wù)，公司無(wú)權(quán)要求特定人員必須承擔(dān)購(gòu)買本公司“股票期權(quán)”的義務(wù)；二是“股票期權(quán)”是一種選擇權(quán)，持有人可以依照公司事先確定的價(jià)格或條件，有償而無(wú)障礙地獲得公司發(fā)行的股票。持有人可以放棄在未來(lái)獲得股票的權(quán)利行權(quán)，也可以實(shí)施此項(xiàng)權(quán)利；三是股票期權(quán)為被授予人所私有，不得轉(zhuǎn)讓，不得以任何形式出售、交換、記賬、抵押、償還債務(wù)或以利息支付給與期權(quán)有關(guān)或無(wú)關(guān)的第三方；四是股票期權(quán)具有獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)雙重屬性，以低于市場(chǎng)價(jià)授予，具有對(duì)過去工作業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)的屬性，但更多的是對(duì)未來(lái)貢獻(xiàn)的激勵(lì)，因?yàn)槠跈?quán)的獲益取決于個(gè)人的貢獻(xiàn)和公司價(jià)值增長(zhǎng)，沒有積極貢獻(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)委托人的預(yù)期愿望，就無(wú)法獲得期權(quán)，沒有公司的價(jià)值增長(zhǎng)，以創(chuàng)造有利的行權(quán)條件，期權(quán)就無(wú)法過渡到股份，持權(quán)人的利益就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
（三）“股票期權(quán)”計(jì)劃被授予的個(gè)人應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)繳納個(gè)人所得稅
通過上述“股票期權(quán)”概念、屬性的討論，我們可以清楚地看出，上市公司授予特定人員以規(guī)定的價(jià)格或條件在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)一定的股數(shù)，是公司單方面的行為，是公司為了鼓勵(lì)特定人員努力工作，以實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)為前提條件的，從“股票期權(quán)”理論及我國(guó)現(xiàn)有的稅法規(guī)定來(lái)分析，“股票期權(quán)”計(jì)劃被授予的個(gè)人應(yīng)在以下環(huán)節(jié)繳納個(gè)人所得稅。
1．被授予的個(gè)人以低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買授予公司的股票，應(yīng)以購(gòu)買價(jià)與市場(chǎng)價(jià)之差，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為購(gòu)買股票之日。因?yàn)椤肮善逼跈?quán)”具有對(duì)過去獎(jiǎng)勵(lì)的屬性。雇員購(gòu)買股票的差價(jià)收入，應(yīng)屬于公司對(duì)雇員的獎(jiǎng)勵(lì)�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1998）9號(hào)明確規(guī)定“雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額，屬于個(gè)人因受雇取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。
2．被授予人因行權(quán)而獲得公司股票，在公司規(guī)定的持有期后，被授予人出售自己手中的股票而收益，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓“有價(jià)證券”的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)的證券市場(chǎng)尚不完善，對(duì)股票買賣所得，稅法規(guī)定對(duì)此暫不征稅。對(duì)在國(guó)際市場(chǎng)買賣股票所得，在稅法尚沒有規(guī)定的條件下，應(yīng)參照國(guó)際慣例征收個(gè)人所得稅。
3．被授予個(gè)人以市場(chǎng)價(jià)格或低于市場(chǎng)價(jià)格的本公司的股票股數(shù)收益權(quán)的，應(yīng)以行權(quán)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格與授予價(jià)格之差的數(shù)額，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為行權(quán)并獲得收益之日。對(duì)于因“股票期權(quán)”計(jì)劃而產(chǎn)生的“差價(jià)收入”，應(yīng)屬公司對(duì)被授予人在行權(quán)之前工作業(yè)績(jī)的一種獎(jiǎng)勵(lì)，稅法對(duì)此還沒有明確規(guī)定，稅收政策對(duì)此“差價(jià)收入”應(yīng)作出規(guī)定。
（四）獲得“期股”的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在獲得股票之日，以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算其所得額，按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此，稅法也沒有明確規(guī)定。
三、因“股票期權(quán)”計(jì)劃所得征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因
（－）因“股票期權(quán)”計(jì)劃所得征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
“股票期權(quán)”在是一個(gè)新生事物，有諸多學(xué)者都在“股票期權(quán)”，也有不少關(guān)于“股票期權(quán)”這方面的論述，有的城市甚至在國(guó)內(nèi)上市公司進(jìn)行了試點(diǎn)，中國(guó)人世后，“股票期權(quán)”在中國(guó)一定會(huì)更加成熟。研究歸研究，但畢竟在中國(guó)已經(jīng)興起，被授予“股票期權(quán)”計(jì)劃的個(gè)人已經(jīng)獲得收益，作為財(cái)政、稅收的主要來(lái)源，就不能只停留在研究階段，就現(xiàn)狀，因“股票期權(quán)”所得而自行申報(bào)或主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅的尚無(wú)一例。據(jù)某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某跨國(guó)公司實(shí)施稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司中國(guó)雇員及外藉雇員從1998年至2000年，因“股票期權(quán)”計(jì)劃獲得收益，經(jīng)與艱難的談判，并依據(jù)有關(guān)稅收政策，共查補(bǔ)個(gè)人所得稅款6000余萬(wàn)元。其他一些大要案正在檢查中。
（二）產(chǎn)生漏征的原因
因“股票期權(quán)’計(jì)劃而發(fā)生的被授予人個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅問題，在稅收征管中漏洞很大，導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。據(jù)調(diào)查，其主要原因是：
1．稅收政策不明確。
因公司實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃，被授予人獲得收益，如何繳納個(gè)人所得稅的問題，稅法尚無(wú)明確的規(guī)定，納稅人不知如何申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不知如何進(jìn)行征管。
（l）稅法沒有明確規(guī)定“股票期權(quán)”受益者在何環(huán)節(jié)負(fù)有納稅義務(wù)�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問題的通知》的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)［1998］9號(hào)），只是對(duì)個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅的問題作了規(guī)定，但“股票期權(quán)”又不同于“認(rèn)購(gòu)股票或有價(jià)證券”，它有其特殊的內(nèi)涵（前面已有較為詳細(xì)的闡述），“股票期權(quán)”是特指上市公司給予被授予人在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)以公司規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票的一種權(quán)利，它是一個(gè)過程，而“認(rèn)購(gòu)股票”只是一種行為，表現(xiàn)在“股票期權(quán)”的實(shí)施過程中被授予人行權(quán)的一種特定的行為。被授予人獲得“股票期權(quán)”收益，既要受到公司“股票期權(quán)”計(jì)劃規(guī)定的限制，也會(huì)受到個(gè)人能力、財(cái)力以及主觀意愿等多方面的限制，具有不確定性。被授予個(gè)人在行權(quán)認(rèn)購(gòu)股票時(shí)、出售股票時(shí)都受益；在“股票期權(quán)”實(shí)施過程中，因上市公司不同，“股票期權(quán)”計(jì)劃的規(guī)定條件也不同；在哪個(gè)環(huán)節(jié)被授予人負(fù)有納稅義務(wù)；按什么繳納個(gè)人所得稅等，稅法沒有明確的規(guī)定。
（2）“股票期權(quán)”計(jì)劃實(shí)施過程中的特例沒有規(guī)定。在中國(guó)的“三資”企業(yè)，實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃的往往中國(guó)人與外籍人有所不同（前面已有說(shuō)明），對(duì)實(shí)施完全“股票期權(quán)”計(jì)劃的，況且有國(guó)稅發(fā)［1998］9號(hào)文件參照?qǐng)?zhí)行，但對(duì)中國(guó)雇員則沒有這方面的規(guī)定，中國(guó)雇員只在“股票期權(quán)”計(jì)劃中獲得在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的股票收益權(quán)，即在未來(lái)一段內(nèi)，因公司股票價(jià)格上漲獲得收益，但不擁有股票權(quán)利，對(duì)中國(guó)雇員獲得“差價(jià)收人”如何納稅，稅收政策也沒有明確規(guī)定。
（3）對(duì)個(gè)人因工作業(yè)績(jī)而獲得“期票”，上市公司對(duì)本公司工作人員，特別高級(jí)管理人員在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，因工作業(yè)績(jī)突出而直接授予本公司股票，以什么價(jià)格個(gè)人所得，在什么時(shí)間負(fù)有納稅義務(wù)，如何納稅等，稅收政策同樣沒有明確規(guī)定。
（4）關(guān)于個(gè)人所得來(lái)源地等問題，國(guó)稅函［2000］90號(hào)文件雖然對(duì)國(guó)稅發(fā)［1998］9號(hào)進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，但在征管中難度相當(dāng)大�！叭Y”企業(yè)外籍個(gè)人流動(dòng)性大，一般在中國(guó)工作l－4年左右�！肮善逼跈�(quán)”計(jì)劃一般是在一定的時(shí)間內(nèi)實(shí)施的，大體上有這樣探討
幾種情況，一是外籍個(gè)人在來(lái)中國(guó)工作之前被授予“股票期權(quán)”計(jì)劃，到中國(guó)工作后開始行權(quán)或部分已經(jīng)行權(quán)；二是外籍個(gè)人在來(lái)中國(guó)工作之后被授予“股票期權(quán)”計(jì)劃，并在中國(guó)行權(quán)或部分行權(quán)；三是在中國(guó)工作期間被授予“股票期權(quán)”計(jì)劃，但在離開中國(guó)后行權(quán)。國(guó)稅函［2000］90號(hào)文件雖然對(duì)所得來(lái)源地及納稅義務(wù)的判定進(jìn)行了規(guī)定，但對(duì)“個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得本在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅”。外籍人員在華履約或執(zhí)行職務(wù)，據(jù)調(diào)查，上市公司，特別是跨國(guó)大公司，一般都能獲得本公司“股票期權(quán)”，這些人員在華時(shí)間又比較短，按照稅法判定，一般又都屬于“無(wú)住所個(gè)人”，對(duì)此予以免稅，稅收流失很大，與國(guó)際慣例不相吻合�！肮善逼跈�(quán)”計(jì)劃被授予人，如何確定個(gè)人所得？如何確定所得來(lái)源地？如何確定什么時(shí)間負(fù)有納稅義務(wù)？對(duì)無(wú)住所的外籍個(gè)人又如何征稅？是值得探索的課題。
2．稅收征管難度大。
從實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃的目的來(lái)看，既包含上市公司對(duì)本公司員工，特別本公司高級(jí)管理人員以往成就的認(rèn)可和表彰，但更主要的是未來(lái)貢獻(xiàn)的激勵(lì)，是公司實(shí)施“以人為本”內(nèi)部管理方式，把公司業(yè)績(jī)與員工積極有效的工作捆綁在一起的激勵(lì)形式，是公司的內(nèi)部管理行為，一般不對(duì)外公開，具有一定的隱藏性，除此之外，還有以下幾個(gè)方面對(duì)稅收征管工作同樣帶來(lái)較大的難度。主要是：
（l）境外實(shí)現(xiàn)收入。“股票期權(quán)”計(jì)劃一般都是由總公司制定并組織實(shí)施的，在中國(guó)的“三資”企業(yè)一般都是總公司的子公司，有的是獨(dú)立核算，有的是在境外核算，再用賬簿的形式寄到中國(guó)子公司，但不管核算形式如何，“股票期權(quán)’針劃在于公司的賬目上都無(wú)記載。據(jù)調(diào)查，其基本程序是：當(dāng)雇員獲得本公司授予的“股票期權(quán)”，按照公司規(guī)定的條件或價(jià)格，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)行權(quán)，只填寫規(guī)定的一份表格，并注明行權(quán)的股數(shù)，通過電子郵件等形式，寄往公司股票組，通過股票經(jīng)紀(jì)人根據(jù)雇員的指令購(gòu)買或在市場(chǎng)上出售，雇員所得，有的是直接江人雇員指定賬戶，有的是由股票經(jīng)紀(jì)人簽發(fā)支票直接寄給雇員。中國(guó)雇員獲得的是出售股票時(shí)的“差價(jià)收入”，股票授權(quán)價(jià)由股票經(jīng)紀(jì)人直接匯入總部資本賬戶。整個(gè)操作過程是由公司總部股票組及經(jīng)紀(jì)人與本公司雇員之間直接進(jìn)行的，股票買賣基本上都在國(guó)外進(jìn)行交易，且交易的原始單據(jù)基本上都在股票組或股票經(jīng)紀(jì)人手中，收益成本由總公司負(fù)擔(dān)，因此，大部分中國(guó)子公司并不掌握每個(gè)雇員行權(quán)及取得收入的情況。
（2）收入保密的限制。有的“三資”企業(yè)對(duì)本公司員工的收入采取保密措施；有的對(duì)外籍員工的工資，特別是獎(jiǎng)金收入采取保密，甚至就連中國(guó)的經(jīng)理都無(wú)權(quán)知道，是通過總公司或一些中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的。
（3）“股票期權(quán)”計(jì)劃被授予個(gè)人行權(quán)時(shí)，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格難以認(rèn)定，因?yàn)楸皇谟鑲�(gè)人是以低價(jià)購(gòu)買股票，理論上可以按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)，可是以哪個(gè)機(jī)構(gòu)出據(jù)的憑證為準(zhǔn)呢？這對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)及實(shí)施稅務(wù)檢查的機(jī)關(guān)，取證難度相當(dāng)大。
（4）以低價(jià)購(gòu)買本公司股票，是一種隱性收入，因?yàn)橄鄬?duì)于本公司股票的市場(chǎng)價(jià)格，被授予個(gè)人雖然沒有得到貨幣收入，但卻存在著市場(chǎng)價(jià)格與購(gòu)買價(jià)格之間的差價(jià)，確實(shí)又有了收入，同時(shí)，不可否認(rèn)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，有可能本公司股票價(jià)格在當(dāng)前現(xiàn)有價(jià)格基礎(chǔ)上出現(xiàn)下跌，也有可能在現(xiàn)有價(jià)格基礎(chǔ)上繼續(xù)上漲，只有在本公司股票上漲或與現(xiàn)有價(jià)格持平的情況下，出售手中的股票，個(gè)人才能取得實(shí)質(zhì)性的收入。按認(rèn)股票而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅，“股票期權(quán)”被授予個(gè)人總以“未取得收入”為由，一般不會(huì)主動(dòng)繳納。
（5）“股票期權(quán)”計(jì)劃一般都是授予對(duì)本公司有突出貢獻(xiàn)的員工，為了保護(hù)本公司人才，有的企業(yè)對(duì)因“股票期權(quán)”獲得收益的個(gè)人未繳納個(gè)人所得稅問題，即使有代扣代繳的義務(wù)，有時(shí)也聽之任之，在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，有的還不予合作。
（6）“股票期權(quán)”獲益大，同樣，稅收流失也大。據(jù)有關(guān)資料顯示，“從某種程度上說(shuō)，長(zhǎng)期以來(lái)，這些公司出售的股票期權(quán)，并沒有被該公司以計(jì)算薪水或是收入增長(zhǎng)的相同方式進(jìn)行計(jì)算�！绷�?yè)?jù)某研究報(bào)告稱，互聯(lián)網(wǎng)媒體某大公司在其繁榮時(shí)期望，已經(jīng)通過股票期權(quán)，使該公司許多內(nèi)部員工成了百萬(wàn)富翁。在稽查實(shí)踐中，對(duì)某“三資”企業(yè)個(gè)人因此收入，而查補(bǔ)稅款300余萬(wàn)元。
四、征管措施及對(duì)策
中國(guó)已經(jīng)入世，“三資”企業(yè)在中國(guó)也漸趨規(guī)模，“股票期權(quán)”計(jì)劃在上市公司中實(shí)施將越來(lái)越多，同時(shí)，中國(guó)的上市公司也將會(huì)實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃，被授予人繳納個(gè)人所得稅將成為個(gè)人所得稅的又一個(gè)重要來(lái)源，因此，必須加強(qiáng)對(duì)“股票期權(quán)”的研究，并采取切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)征管。
（－）明確政策規(guī)定
上面，我們?cè)诠善逼跈?quán)與個(gè)人所得稅政策問題討論及目前有關(guān)因股票期權(quán)計(jì)劃所得征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及產(chǎn)生漏征的原因中，對(duì)有關(guān)政策問題已經(jīng)進(jìn)行了初步討論，當(dāng)然，在稅收征管中，不只是這些有關(guān)問題，還有很多值得思考的問題。對(duì)這些在稅務(wù)稽查實(shí)踐中難于確定的問題，或者說(shuō)是不好界定的問題，以及容易出差錯(cuò)的地方，稅收政策都應(yīng)當(dāng)予以明確的規(guī)定，有利于征收和管理。如在收入來(lái)源地的認(rèn)定上，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)，即：應(yīng)以“股票期權(quán)”被授予個(gè)人在中國(guó)行權(quán)為來(lái)源地，拋開“股票期權(quán)”的實(shí)施過程，這里所說(shuō)的行權(quán)包括兩個(gè)方面，一方面是在中國(guó)出售股票；另一方面是在中國(guó)以“股票期權(quán)”計(jì)劃規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買股票。
在中國(guó)出售股票不管在哪取得的，都應(yīng)視為在中國(guó)所得，依照前面所說(shuō)的方式征收個(gè)人所得稅，但有稅收協(xié)定或者在他國(guó)已繳納個(gè)人所得稅的除外。在中國(guó)購(gòu)買“股票期權(quán)”計(jì)劃的股票，并在中國(guó)期間出售，當(dāng)然依照“差價(jià)收入”繳納個(gè)人所得稅，但在中國(guó)期間購(gòu)買，被授予人離開中國(guó)工作的，按照國(guó)際慣例，建議以市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，確定該雇員應(yīng)納稅所得額，征收個(gè)人所得稅等。這樣，既有利于簡(jiǎn)化稅收方式，又節(jié)省稅收成本。
（二）加強(qiáng)稅收情報(bào)網(wǎng)建設(shè)
在“三資”企業(yè)中，實(shí)施“股票期權(quán)”計(jì)劃的，主要是由總公司制定的，有的還是得到官方認(rèn)可的，因此，并不是完全封閉式的，只要我們認(rèn)真的收集，總能找到有力的證據(jù)。一是加強(qiáng)國(guó)際問的稅收情報(bào)交換工作，了解在我國(guó)子公司情況，特別是上市公司的情況，掌握一定的企業(yè)內(nèi)部資料及“股票期權(quán)”計(jì)劃情況，有利于稅收征管。二是建立良好的國(guó)際間的稅收協(xié)作關(guān)系。對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司，應(yīng)當(dāng)建立信息共享機(jī)制。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員依照國(guó)家稅收、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限及程序，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人是否履行法定義務(wù)，進(jìn)行審查的具體行為，通過日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查及案頭稽核等有效手段，加大稅務(wù)檢查力度，促進(jìn)征管工作的開展，規(guī)范企業(yè)納稅行為。糾正一個(gè)帶動(dòng)一方，警示大多數(shù)。對(duì)“股票期權(quán)”被授予個(gè)人的檢查，取證難度雖大，但只要稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，勇于鉆研，探索，就能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，震懾那些企圖鉆政策空子的個(gè)人及企業(yè)。
（四）加強(qiáng)稅法宣傳
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和輔導(dǎo)，使企業(yè)辦稅人員掌握政策，理解政策，是防止稅款流失的又一有效措施，既有利于征管，又能從源頭上對(duì)稅款流失加以有效控制。
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