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充分進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)利益最大化
市場(chǎng)是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，必然會(huì)采取各種措施以實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的稅率高低、稅額多少、稅負(fù)輕重，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益具有直接和重要。近年來(lái)，隨著鋼鐵企業(yè)利潤(rùn)水平的不斷提高，納稅額連年增長(zhǎng)，企業(yè)在抓成本和資金管理的同時(shí)，積極進(jìn)行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，運(yùn)用國(guó)家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的策略與多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對(duì)具體稅種進(jìn)行，二是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類(lèi)型或業(yè)務(wù)流程的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行，三是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用手段、方式的不同進(jìn)行。三種方式并非截然分開(kāi)，實(shí)踐中，常常是圍繞稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體的稅收政策來(lái)進(jìn)行籌劃。結(jié)合鋼鐵企業(yè)現(xiàn)狀，我們以為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃：
通過(guò)設(shè)立不同的企業(yè)組織形式。利用國(guó)家免稅政策，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
鋼鐵企業(yè)投資擴(kuò)大規(guī)模時(shí)，會(huì)遇到是在原基礎(chǔ)上還是設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的。如若設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則涉及到采用什么組織形式的問(wèn)題，它關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)成果，也影響到企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)。
在企業(yè)的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，分公司與總公司作為一個(gè)納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨(dú)立的法人資格，可作為獨(dú)立的主體獨(dú)立納稅。
由于分公司與總公司合并納稅，分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用已從總公司應(yīng)納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發(fā)生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應(yīng)納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機(jī)構(gòu)為子公司時(shí)，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)在設(shè)置組織形式時(shí)，要綜合考慮、權(quán)衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例（60％）的，可在3年內(nèi)免征所得稅”等稅收優(yōu)惠政策的條件，則顯然分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該設(shè)置為子公司。
利用有關(guān)會(huì)計(jì)政策。協(xié)調(diào)好稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策，譬如我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；而對(duì)于折舊的計(jì)提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策可以產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
由于原因，許多鋼鐵企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額很大，形成的時(shí)間很長(zhǎng)，不但長(zhǎng)期占?jí)褐髽I(yè)資金，且其中很大部分已經(jīng)形成呆賬、壞賬，事實(shí)上已無(wú)法收回。多年來(lái)，企業(yè)特別是非股份制企業(yè)，一般都按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，每年按照應(yīng)收賬款年末余額的5％提取壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補(bǔ)可能形成的呆壞賬損失，形成了事實(shí)上的潛虧。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅收處理，做到既能在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中處理掉這部分潛虧，又不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就很有必要進(jìn)行稅收的籌劃。
由于稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)所調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，其出發(fā)點(diǎn)和目的也不同，會(huì)計(jì)法規(guī)是為了保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和會(huì)計(jì)秩序，維護(hù)投資人和其他利益人的合法權(quán)益；稅收法規(guī)是為了保證國(guó)家和企業(yè)合理的分配關(guān)系，維護(hù)國(guó)家的利益，兩者處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)遵循不同的原則。會(huì)計(jì)政策規(guī)定對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來(lái)用賬齡法。但稅法規(guī)定對(duì)壞賬損失的稅前扣除依據(jù)，一是按年末應(yīng)收賬款余額提取的50‰壞賬準(zhǔn)備金，二是按實(shí)際發(fā)生的呆壞賬損失。如果企業(yè)3年以上應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款總額的絕大部分，企業(yè)可以通過(guò)重大會(huì)計(jì)政策調(diào)整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)在進(jìn)行這項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，需對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)、歸納、整理，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，征得按賬齡法提取額度超過(guò)百分比法部分不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在稅前予以列支。
再譬如，會(huì)計(jì)政策規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可以計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定此部分資產(chǎn)損失須做納稅調(diào)整，但如果屬于處置國(guó)家明令淘汰落后的工藝裝備的資產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，是允許在稅前列支的。類(lèi)似的需要協(xié)調(diào)統(tǒng)一處理的事項(xiàng)，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)都可以充分考慮運(yùn)用。
運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，為企業(yè)節(jié)稅
企業(yè)應(yīng)繳納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅收政策為依據(jù)繳納。實(shí)踐中，對(duì)有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，這些不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法均符合會(huì)計(jì)制度的要求，但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段，將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化，以降低稅收負(fù)擔(dān)。
稅法規(guī)定，有兼營(yíng)和混和銷(xiāo)售行為的，如未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。若企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)，負(fù)責(zé)為客戶(hù)辦理公路運(yùn)輸服務(wù)，涉及這兩種業(yè)務(wù)一種是增值稅稅率17％，一種是營(yíng)業(yè)稅率3％。如果將銷(xiāo)售產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)分賬核算，那么運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額等于運(yùn)費(fèi)收入乘以稅負(fù)率（包括城建稅、費(fèi)附加10.5％）3.315％。假定x表示向購(gòu)買(mǎi)鋼材客戶(hù)收取的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)納稅額為x*3.
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