淺議增值稅會計核算的常見差錯與糾正方法

增值稅是國家對工商企業(yè)和加工與修理修配行業(yè)普遍征收的稅種，也是企業(yè)感覺稅負(fù)最重的稅種。會計即應(yīng)依法及時、正確地核算應(yīng)納的增值稅額。在實際工作中，由于會計核算錯誤造成某一會計期間少納稅或未納稅的情況很多，被機(jī)關(guān)行政處罰的也屢見不鮮。如何將稅法正確地貫徹執(zhí)行于具體會計工作之中，有效防范會計核算差錯造成少繳、誤繳增值稅，成為會計學(xué)界普遍關(guān)心的問題。 　　混合銷售收入指一項收入既涉及貨物銷售收入又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)收入。二者相伴而生。伴生的勞務(wù)取費(fèi)收入項目。不是工商企業(yè)的兼營范圍，而是企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，偶而應(yīng)個別購買人求助而有償提供的安裝、運(yùn)輸、技術(shù)培訓(xùn)和指導(dǎo)等取得的。該類收入本屬營業(yè)稅征收范圍，但在工商企業(yè)只是偶然出現(xiàn)。為防止稅收流失，稅法規(guī)定將其混合進(jìn)貨物銷售額中一并征收增值稅。但一些企業(yè)誤將其單獨計算繳納營業(yè)稅，便出現(xiàn)誤繳營業(yè)稅而少納了增值稅。 　　例如，甲廠2007年8月18日向乙公司銷售一批18萬元的貨物。合同約定由甲廠運(yùn)送。乙于拿到《提貨單》當(dāng)天，先交付10萬元貨款，另8萬元暫出“欠據(jù)”，待貨物運(yùn)抵后結(jié)付。該批產(chǎn)品的庫存成本為8萬元。甲廠會計在辦妥相關(guān)手續(xù)后，當(dāng)日作出如下賬務(wù)處理： 　　該筆業(yè)務(wù)中的問題是很多不懂法而持有“錢沒到手就不算銷售”商業(yè)觀念的企業(yè)經(jīng)常犯的“通病”，很容易被機(jī)關(guān)認(rèn)定以銷售沖減成本隱瞞收入的手段偷稅。 　　二、增值稅會計核算錯誤的糾正方法 　　1應(yīng)完整歸集納稅對象。按稅法規(guī)定精神，企業(yè)除已確認(rèn)發(fā)生的非常損失部分產(chǎn)品外，所有出庫并即將退出該環(huán)節(jié)或領(lǐng)域的產(chǎn)品，無論直接銷售還是其他途徑出貨，也不論其是否實際作價和產(chǎn)生實際現(xiàn)金流入量，都應(yīng)計算繳納增值稅。因此，要求會計掌握以下要點：（1）準(zhǔn)確歸集《銷售賬》中各產(chǎn)品明細(xì)賬戶金額，即本企業(yè)中各納稅對象的賬面銷售收入數(shù)額。這是增值稅計稅依據(jù)的主體與核心內(nèi)容。（2）認(rèn)真查看《產(chǎn)成品賬》或《庫存商品賬》，將其貸方發(fā)生總額與主營業(yè)務(wù)成本賬戶的借方總額相核對，如庫存成本貸方轉(zhuǎn)出額高于主營業(yè)務(wù)成本借方轉(zhuǎn)入額，表明當(dāng)期存在非銷售外的產(chǎn)品發(fā)出或者賒銷等情況。應(yīng)分類確定，把屬于改變用途和自用部分填入增值稅計算表。（3）仔細(xì)審閱《原材料》和其他存貨賬目�？幢酒谑欠裼袑⑼赓彶牧稀⑦吔橇�、殘次品、破損或閑余物資及機(jī)器設(shè)備等的銷售、抵債、捐贈等應(yīng)繳納增值稅的業(yè)務(wù)發(fā)生。如果存在，則將其列進(jìn)增值稅計算表。這樣，企業(yè)當(dāng)期的征稅對象便能歸集全面和完整。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步核算確定計稅依據(jù)。 　　在實際操作時，會計期末應(yīng)該首先查看其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入賬戶的貸方增加額，找出屬于應(yīng)稅的部分；再審閱費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等賬戶的貸方發(fā)生額，看有無直接沖減有關(guān)費(fèi)用的價外應(yīng)稅收入項目。把上述各項合計填入稅金計算表，價外費(fèi)用便全部計稅。 　　在實際工作中，會計確認(rèn)混合銷售收入很簡單：一是收入項目不在營業(yè)執(zhí)照注冊范圍之內(nèi)，而是伴隨貨物銷售同步發(fā)生。財會人員在具體核算時應(yīng)注意識別以下兩個方面的問題： 　　1只制造產(chǎn)品銷售沒有兼營應(yīng)納營業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)，則發(fā)生的屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)服務(wù)收入，應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額計算繳納增值稅，不另征收營業(yè)稅。比如某機(jī)械廠銷售自己生產(chǎn)的車床每臺套價款20萬元，某制造商購買四臺支付貨款80萬元，同時向廠家求助給其安裝、調(diào)試和技術(shù)人員培訓(xùn)，另付勞務(wù)費(fèi)2萬元。廠方接受此要求并收取該款項。則這2萬元勞務(wù)費(fèi)就應(yīng)混合進(jìn)車床銷售額計算繳納增值稅。 　　稅法規(guī)定各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間，是要求會計在賬面上核算“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體日期。這是稅法與會計制度非常重要的結(jié)合點。會計在增值稅日常核算中。必須嚴(yán)格把握和正確應(yīng)用。仍以前面列舉的實例說明：　　要正確理解和準(zhǔn)確應(yīng)用納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律規(guī)定，需注意把握兩點： 　　上述核算差錯的糾正，要求企業(yè)會計人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法，切實能夠正確、深入地理解增值稅條例及其實施細(xì)則的規(guī)定內(nèi)容和實質(zhì)精神，在期末認(rèn)真復(fù)核并嚴(yán)格按規(guī)定報機(jī)關(guān)審驗抵扣項目，這樣就可以有效避免差錯的重復(fù)發(fā)生。

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