對消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格應(yīng)否考慮從量稅的思考

摘要：在沒有銷售額的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中，組成計(jì)稅價格就成為計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。然而在消費(fèi)稅從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅中，對于從量稅是否應(yīng)該包含在組成計(jì)稅價格之中，現(xiàn)行規(guī)定有不協(xié)調(diào)的地方。筆者通過得出自己的一些見解，以供讀者。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 從量稅 從價稅

一、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格不考慮從量稅稅額
根據(jù)2001年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，自2001年5月1日和2001年6月1日起，分別對糧食白酒、薯類白酒和卷煙實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。根據(jù)2006年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（ 以下將三個通知簡稱為“煙酒通知”）規(guī)定，糧食白酒和薯類白酒的定額稅率為每斤0.5元或每500毫升0.5元，比例稅率統(tǒng)一為20%。卷煙的定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以下的卷煙比例稅率為30%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在50元以上的卷煙比例稅率為45%。
按照這一規(guī)定，在有銷售額的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率 應(yīng)稅銷售額×比例稅率。但是，在自產(chǎn)自用且無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格的應(yīng)納稅額確定中，由于沒有應(yīng)納稅銷售額，只能利用組成計(jì)稅價格進(jìn)行計(jì)算。按照2005年CPA《稅法》教材（以下簡稱“教材”）第102頁的規(guī)定，由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價格高低沒有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價格時，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。也就是說，消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅中的組成計(jì)稅價格不考慮從量稅的稅收金額，即，組成計(jì)稅價格=（成本 利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）。
按“教材”理解，如果某白酒生產(chǎn)將自產(chǎn)糧食白酒1000斤用于職工福利，其成本為10000元，該糧食白酒無同類市場價格，國家稅務(wù)總局確定的糧食白酒平均成本利潤率為10%，消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。由于沒有同類產(chǎn)品銷售價格，只能通過組成計(jì)稅價格進(jìn)行計(jì)算：
組成計(jì)稅價格=（成本 利潤）/（1-消費(fèi)稅稅率）
=（10000 10000×10%）/（1-20%）
=13750（元）
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率 組成計(jì)稅價格×比例稅率
=1000×0.5 13750×20%
=3250（元）

二、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格要考慮從量稅稅額
隨著改革開放的深化和WTO的加入，我國進(jìn)出口貿(mào)易金額和數(shù)量呈逐年遞增趨勢，為了有效處理進(jìn)口卷煙的稅收，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知》（以下簡稱“進(jìn)口通知”，見“教材”第106頁），“進(jìn)口通知”規(guī)定，從2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：
1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=（關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 消費(fèi)稅定額稅率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率固定為30%。
2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價格

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