市湯經(jīng)濟下發(fā)展稅務代理的問題與建議

隨著稅制改革的進一步深化，我國的稅制逐步演變?yōu)椤岸喽惙N、多層次、多環(huán)節(jié)”的復稅制，納稅難度相應加大，稅務代理使應運而生。經(jīng)過幾年來的不斷與完善，作為一個中介服務組織，稅務代理的作用也日趨明顯，但是縱觀其發(fā)展過程不難發(fā)現(xiàn)，它同樣存在著諸務的，尚需我們不斷探潦，使之逐步規(guī)范與完善。　　一、我國現(xiàn)行稅務代理存在的問題　　根據(jù)對六省市部分地區(qū)的3600戶納稅人進行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務代理的納稅人，其申報率為100%，申報準確率在97%以上，均多于納稅人的自行申報率和準確率，爭議發(fā)生率不高于1%.可見，稅務代理工作的開展，有力地配合了稅收征管改革。但是，　　與其它發(fā)達國家相比，我國稅務代理的市場潛力遠沒挖掘出來。資料表明，全面委托稅務代理的納稅人僅占9%，而在日本有85%以上的委托稅理士事務所代辦納稅事宜，美國約有50%的企業(yè)和幾乎是100%的個人，澳大利亞也有近70%的納稅人辦理稅務代理。很顯然，這不小的差距除因我國稅務代理起步晚以外，還有其深層次、多方面的原因。　�。ㄒ唬┒悇沾�理的外部環(huán)境不成熟，導致市場需求不旺　　稅務代理能否在競爭紛擾的市場中站穩(wěn)腳跟，外部環(huán)境的適宜與否走一個關鍵。現(xiàn)階段，我國稅制改革、征管改革及立法等一系列配套工作都未到位，很大程度上限制了稅務代理的發(fā)展。　　首先，對稅務代理的空傳不到住，使納稅人認識不夠，甚至產(chǎn)生偏差，從而稅務代理的市場需求。自從開展稅務代理工作以來，一直未見有大規(guī)模的寶傳活動，充其量不過是在稅務報刊雜志上刊登些許文章。如此微弱的空傳陣勢，實不足以讓廣大納稅人全面認識知理解說各代理工作，更不用談支持和參與了。加上代理人員實際操作中出現(xiàn)的某些問題，導致納稅人對其產(chǎn)生一些偏差和誤區(qū)：一是把稅務師事務所等同于“換塊牌子的稅務局”，稅務代理人員也無非是“便依稅官”，代理與否并無兩樣，照樣得從腰包掏錢；二是把稅務代理費等同于“保護費”，一些委托人以為交納了代理費，代理人員便與其形成了統(tǒng)一戰(zhàn)線，使會對其有所偏擔、遷就，混清了稅務代理獨立與公正的原則；三是把代理人員的稅收籌劃等同于協(xié)同偷稅。代理人員依據(jù)卻己的好會，稅收、知識為委托企業(yè)或個人進行的稅收符劃工作，減輕了企業(yè)的負擔，節(jié)約了稅收成本，一些人使由此得出結論：稅收籌劃，等同于協(xié)同價稅。納稅人如此的偏差與誤解，使得稅務代理失去了其應有的市場。從我國目前狀況來看，稅務代理對象只是一些信息缺乏，對稅制、稅收征管和稅務狀況不了解的新辦企業(yè)及被強制代理的納稅人，市場占有牟低，現(xiàn)狀不容樂觀�！　∑浯危�征管力度不夠，執(zhí)法肉性不足，難以使納稅人主動尋求代理。稅務代理是稅收征管改革的外延伸展、征廿模式的轉換。納說申報怕核自巍、稅務科全、嚴格執(zhí)法是否到位，直接關系到稅務代理工作的進展。目前，我國征管改革的深度和廣度還明顯不夠，稅　　務機關對大量納稅事務的包攬，擴大核定征憂的范圍，采取定稅、包稅的辦法，造成稅務代理面窄，市場需求缺乏。納稅人通到涉稅問題時習慣性地直接與稅務機關交涉、協(xié)前，代理機構形同虛設，落入代而不理的尷尬境地。在稅收的執(zhí)法環(huán)境方面，也不利于稅務代理的發(fā)展。國外稅務代理事業(yè)之所以能順科發(fā)展，大多與這些國家法制嚴密、執(zhí)法嚴格有關。日、美、加、澳等國家，對份選渦稅行為普選實行重罰，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務代理人代為辦理稅務事宜。但在我們的實際工作中，對納稅人違法行為的處罰往往是以征代罰，或象征性地處以少亡罰款，起不到懲罰和震懾的作用，影響了納稅人尋求稅務代理的主動性和積極性�！　〉谌�，我國現(xiàn)行的稅制結構，不利于稅務代理的發(fā)展。國際上稅務代史需大于供的一個顯著特征就是有一套適應市場經(jīng)濟的、嚴密的稅收制度。許多國家以所得稅為主體，政策性強，較為麻煩，而且強制手段硬化，處罰力度極嚴，迫使納稅人主動錄求稅務代理。而我國以流轉稅為主體的稅制，計征簡便，納稅人通常在自身沒有稅務專門人才的情況下，也能勝生流轉稅的申報工作，再加上執(zhí)法手段軟化，更使稅務代理“門前冷落鞍馬稀”。另外，個人所得稅實行分類所得稅制，計征簡單，涉稅面窄，耳大都實行源泉扣繳，幾乎沒有代理的必要性。　　第四，經(jīng)濟的發(fā)展程度制約著稅務代理的進程。稅務代理是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，經(jīng)濟的發(fā)達與否直接制約者稅務代理的發(fā)展。從我國的情況來看，經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，加上地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅務代理工作也就呈現(xiàn)出不平衡的發(fā)展狀態(tài)。經(jīng)濟較為發(fā)達的大中城市稅務代理工作開展得轟轟烈烈，相反，代理工作就舉步維艱。　�。ǘ�）稅務代理自身存在諸多缺陷，導致供給不足　　第一，法制建設不同步。發(fā)達國家一般都有健全的稅務代理法規(guī)，日本有稅理士法，韓國有稅務士法，美國有稅務代理規(guī)則。我國的稅務代理起步晚，發(fā)展慢，很多與其相配套的法律法規(guī)沒有出臺，對于稅務師事務所的性質、職責以及管理缺乏法律界定。1994年頒布的《稅務代理試行辦法》法律級次低，相應的約束力弱，難以“應付”市場經(jīng)濟下瞬息萬變、形式多樣的情況，而且《試行辦法》中對稅務代理法律責任的規(guī)定處分過輕，把其執(zhí)業(yè)風險下降到微不足道的程度，難免為社會所輕視�！　〉诙�，稅務代理未能在實質上與稅務機關完全脫鉤，有違其獨立原則。中介服務機構的生命線就在于其獨立性，不僅要在形式上獨立，而且在實質上也要獨立。盡管我國的稅務代理機構基本上都從稅務部門分離出來了，但其所承接的業(yè)務大都依賴于稅務部門的“托付”，靠其行政執(zhí)法手段生存，使稅務代理工作偏離正軌，難以體現(xiàn)其獨立性、客觀性和公正性，難以真正面對市場、面對社會。對于這樣一種“殘次品”，納稅人沒有消費欲望。　　第三，稅務代理機構內(nèi)部管理不規(guī)范，從業(yè)人員自身素質不高。我國的稅務代理起步晚，沒有一個專門的行政管理機構管理稅務代理工作。有些地方雖然成立了“稅務師資格審查委員會”，也僅僅是對稅務師、執(zhí)業(yè)稅務師、稅務師事務所進行審核審批，對稅務代理工作沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的有效管理。從事稅務代理的人員數(shù)正不足、業(yè)務素席不高也是癥結之一。我國注冊稅務師制始于1998年，1999年才面向社會第一次公開，所通過者絕大部分是在職稅務干部，在思想認識、服務態(tài)度和工作作風上都不符合代理的工作要求。而且從業(yè)人員中具有大學本歷的只有18%，大專學歷的占46%，申專以下學歷的占36%，多數(shù)代理機構只是從事代理納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等　　一些簡單的事務性工作，至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準的業(yè)務開展較少，代理質量難以保證，使稅務代理工作低水平、低層次運轉�！　∮梢陨峡梢钥闯觯�稅務代理的潛在市場雖然很大，但卻是處在慘淡經(jīng)營的境地。　　二、市場下稅務代理的兒點這議　　從稅務代理發(fā)展的外部容觀 環(huán)境和自身因素來看，要使稅務代理真正走向市場，僅靠代理人員的努力是不行的，還需要征管改革、稅制改革等諸多深層次的改革相配套，以刺激市場需求，保障有效供給。就我國目前發(fā)展狀況而言，要想讓稅務代理健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展，筆者認為，可以從以下幾方面進行考慮：　�。ㄒ唬┘哟笮麄髁Χ�，擴大稅務代理市場占有率。作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，稅務代理要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進，首先就要加大宣傳力度，針對目前納稅人認識不夠、理解不透的現(xiàn)象，運用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認可并接受這一特殊“商品”。　�。ǘ�）加快法制建設步伐。市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，稅務代理是一種行為，沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨立的、完善的、規(guī)范的稅務代理法律體制。與此同時，我們也要重視代理協(xié)議的簽訂和總行，明確代理雙充的權利義務，代理范圍及連帶責任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責任不明兩稅務代理的社會聲譽�！　。ㄈ�）規(guī)范稅務代理機構的建設。稅務代理要獨立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財產(chǎn)等方面徹底與稅務部門脫鈞，按照獨立法人具備的法定條件，由廣大社會服務機構通過嚴格的資格認定，來從事稅務代理工作。尤其是在目前打基礎的階段，稅務代理更是要在代理范圍、服務質量、收費標準等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務代理機構真正成為獨立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。　�。ㄋ模┱�府適當介入，宏觀引導納稅人的“消費傾向”。委托人對稅務代理的需要，不同于消費者對生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務”，以保證稅務代理有其行市。在此基礎上，可以仿照注冊師的管理辦法，賦予注冊稅務師一定程度的法定鑒證權。同時稅務部門可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關系，對于已經(jīng)存在代理關系的納稅人在稅務調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務代理創(chuàng)造一個寬松的自我發(fā)展空間，共同推動稅務代理業(yè)的發(fā)展�！　。ㄎ澹┥罨�稅制改革。在體制上，目前可實行以流轉稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和與國際慣例的接軌。

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