增值稅轉(zhuǎn)型：新準則下的涉稅核算

根據(jù)2006年財政部發(fā)布的新《準則》及指南，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅〔2007〕75號），《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2004〕11號）等法規(guī)，就消費型增值稅對固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理如下。
　　進項稅抵扣的涉稅核算會計科目：
　　1．實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄�！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額�！肮潭ㄙY產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額�！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。
　　2．實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
　　賬務(wù)處理：
　　1．外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，可采用與購買存貨相一致的會計處理：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。對于隨固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票，經(jīng)國地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接計入增值稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值，會計處理方法與物資采購的會計處理方法一致。
　　【例1】甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設(shè)備一臺供生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用5000元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。甲企業(yè)會計分錄：
　　借：固定資產(chǎn)　　504650　　
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　　85350　
　　　　貸：銀行存款590000。
　　2．對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、接受投資、捐贈等形式取得固定資產(chǎn)時的交易可作為“視同銷售行為”進行處理。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”（接受投資取得）、“應(yīng)收賬款”（債務(wù)重組方式取得）、“營業(yè)外收入”（接受捐贈方式取得）。
　　【例2】甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元。
　　新準則釋讀：
　　根據(jù)2006年2月份財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利益的流入”。利得是新會計準則中引入國際會計準則的一個新概念之一，而收入是日�；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入。接受捐贈是企業(yè)非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，新準則將其歸入“營業(yè)外收入”科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。舊準則接受捐贈時記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目，但“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目在2006年10月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消了，而是將其計入“營業(yè)外收入”科目，待應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負債”科目。甲企業(yè)會計分錄：
　　借：固定資產(chǎn)　　500000　
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　　85000　
　　　　貸：營業(yè)外收入585000.
　　【例3】甲以自己生產(chǎn)的成品成本450萬元，計稅價570萬元，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺并取得增值稅專用發(fā)票注明的價款570萬元，增值稅96．9萬元。
　　新準則釋讀：根據(jù)《企業(yè)準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務(wù)中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，應(yīng)繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物易物的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后予以抵扣。甲企業(yè)會計分錄：
　　借：固定資產(chǎn)5700000　
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　　969000　
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入5700000　
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）969000
　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本4500000　
　　　　貸：產(chǎn)成品　　4500000.
　　【例4】戊公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，戊公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意：以戊公司生產(chǎn)的吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，這設(shè)備成本50萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準備，戊公司向甲公司開具了專用發(fā)票，價款80萬元，增值稅13．6萬元。
　　新準則釋讀：根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》：該準則最大的特點就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益。因此，采用新準則以后，債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失（若已計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備），計入當(dāng)期損益。
　　債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：
　　借：固定資產(chǎn)　　800000　
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　　136000　
　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　64000　
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1000000
　　進項稅額轉(zhuǎn)出的涉稅核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利及個人消費，以及將固定資產(chǎn)用于不適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
　　期末結(jié)轉(zhuǎn)的涉稅核算
　　1．如將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。
　　【例5】期末固定資產(chǎn)進項稅額抵扣未交增值稅20000元。
　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　20000　
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）　　20000.
　　2．期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

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