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銷售結(jié)算方式選擇與納稅籌劃

時間:2024-08-23 10:14:12 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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銷售結(jié)算方式選擇與納稅籌劃

增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額為本期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額之差。銷項稅額的實現(xiàn)是按收訖價款或者取得索取價款憑證而確定;進項稅額的抵扣是以購進貨物驗收入庫或者付款為依據(jù)而確定的(自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證)。要推遲納稅時間,一方面要設(shè)法推遲銷售額的實現(xiàn),另一方面要提前進項稅額的抵扣。
一.稅法關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定:
1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或者取得銷售額的有關(guān)憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采取賒銷和分期付款方式銷售貨物,按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時,按貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5.委托其他納稅人代銷貨物的,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)、為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或者取得索要銷售額的憑證的當(dāng)天。
可以看出,不同的銷售方式,增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不一樣的,應(yīng)注意選擇對自己有利的銷售方式,否則就會承擔(dān)提前繳納增值稅給企業(yè)帶來損失。
二.銷售結(jié)算方式籌劃的基本原則
銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預(yù)收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不相同的。增值稅的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi),盡量推遲納稅時間,獲得納稅期的遞延。納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延期繳納稅款;驹瓌t如下:
1.收款與發(fā)票同步進行。即在求得采購方理解的基礎(chǔ)上,未收到貨款不開發(fā)票,這樣可以達到遞延稅款的目的。
2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式,以防止墊付稅款。
3.在不能及時收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式,避免墊付稅款。
4.近可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
5.多用折扣銷售刺激市場,少用銷售折扣刺激銷售。
以上這些銷售方式的稅收籌劃,企業(yè)只有充分運用、把握靈活,才能降低企業(yè)的稅收成本。
三.銷售結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
(一)充分利用賒銷和分期收款方式進行納稅籌劃
賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間,這就表示,在納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定上,企業(yè)即有充分的自主權(quán),也有充分的籌劃空間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回,都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計提增值稅銷項稅額,承擔(dān)納稅義務(wù),企業(yè)具有相當(dāng)大的主動性,完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù),有效推遲增值稅納稅時間。
例如:偉達紙業(yè)集團為增值稅一般納稅人,本月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)4筆,共計4 000(含稅)萬元,貨物已全部發(fā)出。其中,2筆業(yè)務(wù)共計2 400萬元,貨款兩清;一筆業(yè)務(wù)600萬元,2年后一次結(jié)清;另一筆1年后付500萬元,一年半后付300萬元,余款200萬元2年后結(jié)清。
1.如果企業(yè)全部采用直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部為銷售額,計提增值稅銷項稅額為:
銷項稅額=4 000萬元/(1 17%)×17%=581.20萬元
在這種情況下,有1600萬元的貨款實際并未收到,按照稅法規(guī)定企業(yè)必須按照銷售額全部計提增值稅銷項稅額,這樣企業(yè)就要墊付上交的增值稅金。
2.對于未收到的600萬元和1 000萬元2筆應(yīng)收帳款,如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,即能推遲納稅,又不違反稅法規(guī)定,達到延緩納稅的目的。假設(shè)以月底發(fā)貨計算,推遲納稅的銷項稅額具體金額及天數(shù)為:
(600+200)萬元/(1+17%)×17%=116.24萬元,天數(shù)為730天(2年)
300萬元/(1+17%)×17%=43.59萬元,天數(shù)為548天(1.5年)
500萬元/(1+17%)×17%=72.65萬元,天數(shù)為365天(1年)
可以看到,采用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以達到推遲納稅的效果,即能為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,又為企業(yè)節(jié)約銀行利息支出近10萬元。
(二)利用委托代銷方式銷售貨物進行納稅籌劃
委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單交給委托方,這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)并計提增值稅銷項稅額,確認納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),且在商業(yè)企業(yè)實現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算,就可采用委托代銷結(jié)算方式、托收承付和委托銀行收款等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。
例如:宏達2005年1月向外地A公司銷售貨物,含稅價值共234萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款方式,該年6月宏達企業(yè)收到A公司匯來貨款60萬元。企業(yè)有2種結(jié)算方式選擇。
1.按委托代銷處理,1月份可不計提銷項稅額,6月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并銷售額和增值稅銷項稅額。即:60萬元/(1 17%)×17%=8.72萬元。對于未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報銷項稅額。
2.如果不按委托代銷處理,則1月份必須全部計算銷項稅額。
即:234萬元/(1+17%)×17%=34萬元。
可見,此類業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式進行稅收籌劃對企業(yè)有利。
另外,代銷方式還有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式,視同買斷代銷方式的稅收籌劃和上述基本相同,只是受托方賺取實際價格和協(xié)議價格之差;而收取手續(xù)費的代銷方式和視同買斷銷售合計繳納的增值稅是相同的,但在收取手續(xù)費的方式下,受托方要交營業(yè)稅,而視同買斷方式的代銷也會受到一些限制,在實際工作中,企業(yè)要靈活運用,才能達到籌劃稅收的目的。
(三)其他推遲繳納增值稅的有效措施
1.利用節(jié)日順延記帳時間。屬于本期實現(xiàn)的銷售額,記帳時充分利用財務(wù)核算遇到節(jié)假日順延的規(guī)定,后移到下期核算銷售額的實現(xiàn),從而推遲銷項稅額的確定。
2.企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù),F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,工業(yè)企業(yè)購入貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用),必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額。對貨物尚未到達企業(yè)或未驗收入庫的,其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額預(yù)以抵扣。因此,納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得了專用發(fā)票后,應(yīng)及時辦理入庫手續(xù),盡早抵扣進項稅額。
3.商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額,F(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,商業(yè)企業(yè)購進貨物,必須在購進貨物付款后才能申請抵扣進項稅額,尚未付款或未開出商業(yè)承兌匯票的,或者分期付款但所有款項未支付完畢的,其進項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進項稅額預(yù)以抵扣。商業(yè)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)普遍存在很大困難,購貨即付款有一定的難度,但利用商業(yè)信譽開具商業(yè)承兌匯票卻不是太難。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票,同樣可以在當(dāng)期抵扣進項稅額,達到推遲納稅的目的。
(四)促銷方式的選擇
增值稅對于某些特殊的銷售方式有不同的稅務(wù)處理,納稅人應(yīng)該熟練地掌握這些銷售方式及其稅務(wù)處理,為企業(yè)進行稅收籌劃。
一般情況下,商業(yè)企業(yè)的促銷方式有:采取以舊換新方式銷售;打折銷售;購買商品按比例返還銷售;購買商品贈送禮品銷售。
例如:大華商場為增值稅一般納稅人,銷售利潤率為20%,現(xiàn)銷售400元商品,其成本320元,元旦期間為了促銷欲采用4種方案。
1.采取以舊換新業(yè)務(wù),舊貨的價格為30元,即買新貨可以少繳30元。
2.商品9折銷售。
3.購買物品滿400元返還40元。
4.購買物品滿400元時贈送價值40元的小商品,其成本為24元。
以上交易價值均為含稅價格。
如果某消費者購買了400元的商品,對于商場來說,假設(shè)只考慮增值稅,應(yīng)該選擇那種方案。
(1)方案1:這里的以舊換新銷售是納稅人在銷售自己貨物時,有償回收舊貨物的行為,由于銷售貨物和收購貨物是兩種不同的交易活動,銷售額與收購價款是不能相互抵減的。根據(jù)稅法規(guī)定,采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得抵扣舊貨物的收購價格。因此,
應(yīng)納增值稅額=400/(1+17%)×17%-320/(1+17%)×17%=11.62(元)
(2)方案2:商品打折銷售,根據(jù)稅法規(guī)定,如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。因此,該商場如果將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上,則
應(yīng)納增值稅額=360/(1+17%)×17%-320/(1+17%)×17%=5.81(元)
(3)方案3:購買返還銷售按稅法規(guī)定應(yīng)按400元計算銷項稅。
應(yīng)納增值稅額=400/(1+17%)×17%-320/(1+17%)×17%=11.62(元)
(4)方案4:這種銷售采取得是購物贈送小商品,按稅法規(guī)定,贈送的小商品應(yīng)視同銷售,同時購進商品的進項稅額可以抵扣,因此
應(yīng)納增值稅額=[400/(1+17%)×17%-320/(1+17%)×17%]+[40/(1 17%)×17%-24/(1 17%)×17% ]=13.94(元)
從上面可以看到,如果只考慮增值稅,第2種方案稅負最輕為5.81元;第4種方案最差為13.94元。因此,在促銷方案的選擇中,企業(yè)除了考慮銷售方式對消費者的吸引力外,還要考慮納稅金額的高低,綜合考慮兩方面的因素,作出對企業(yè)最有利的選擇,做好稅收籌劃。

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