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稅制及其變遷的效率辨析
[摘 要]理論界對(duì)效率似是而非的看法，妨礙了對(duì)稅制及其變遷效率的研究。所以，準(zhǔn)確把握稅制及其變遷的效率內(nèi)涵，需要首先界定效率。對(duì)效率的重新界定主要涉及兩個(gè)核心內(nèi)容，即效率客觀性的重新解讀及效率與公平之間相互關(guān)系的重新認(rèn)識(shí)。以此為基礎(chǔ)，分析稅制及其變遷效率可具體分為三個(gè)層次來(lái)認(rèn)識(shí)。[關(guān)鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性
一、關(guān)于效率和稅制變遷效率相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)單回顧
效率一般被看作是與公平相對(duì)的一個(gè)概念。在對(duì)這類問(wèn)題的分析中，隱含的被公認(rèn)的觀點(diǎn)是：公平內(nèi)含價(jià)值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡(jiǎn)單二分法的分析框架。我們對(duì)稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個(gè)視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點(diǎn)是尋找一個(gè)單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)(現(xiàn)實(shí)中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應(yīng)最小)的同時(shí)，稅收額外負(fù)擔(dān)最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強(qiáng)調(diào)的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個(gè)特征：一是有效率的稅收制度結(jié)構(gòu)的唯一性；二是忽視稅制達(dá)致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問(wèn)題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對(duì)稅制效率的研究主要著眼于對(duì)收益和成本的界定，其中對(duì)稅收收益最為寬泛的界定是，認(rèn)為其不僅包括財(cái)政收入的取得，還包括因稅收的調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置效率提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等正效應(yīng)。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點(diǎn)中的另一類分歧是對(duì)稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質(zhì)上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強(qiáng)調(diào)的是稅制效率的單維性和客觀性。
本文對(duì)稅制效率的探討力圖在兩個(gè)方面有所突破：(1)通過(guò)置疑效率內(nèi)涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關(guān)注被當(dāng)前的研究所忽略的稅制變遷過(guò)程的效率分析，希望尋求一個(gè)不同的效率界定的落腳點(diǎn)。
二、效率：設(shè)定目標(biāo)下的成本效益選擇
(一)對(duì)效率客觀性內(nèi)涵的置疑－－客觀效率內(nèi)涵成立的前提分析
在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時(shí)點(diǎn)上的技術(shù)、生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)的單位投入的產(chǎn)出狀態(tài)。在這一特定時(shí)點(diǎn)上，效率可以被看作是與公平相對(duì)的實(shí)證概念。也就是說(shuō)，在既定的制度安排下，相同投入如果產(chǎn)生了兩個(gè)不同的產(chǎn)出結(jié)果A和B，假設(shè)A
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