試論實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略下的我國企業(yè)所得稅改革

“走出去”是一個(gè)內(nèi)涵豐富、意義深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決策。實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略的途徑很多，進(jìn)出口貿(mào)易、對外投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、對外援助、對外承包工程和勞務(wù)合作等等，都是“走出去”的重要方式。

稅收是國家重要杠桿之一。改革開放以來，我國稅制對于擴(kuò)大對外開放，引進(jìn)資金、技術(shù)、人才和擴(kuò)大商品進(jìn)出口等都起到了非常重要的作用。但由于認(rèn)識(shí)水平、階段等的限制，我國現(xiàn)行稅制尚存在許多不足，表現(xiàn)在對外開放方面主要體現(xiàn)為只注重通過稅收優(yōu)惠措施吸引外國投資，沒有在“引進(jìn)來”的同時(shí)兼顧“走出去”的需要。現(xiàn)行稅制是在我國對外開放還主要處在“引進(jìn)來”的格局下形成的，它顯然不適應(yīng)我國雙向開放的需要。與實(shí)施“走出去”開放戰(zhàn)略的要求相比，現(xiàn)行稅收制度已經(jīng)滯后于形勢的發(fā)展，我國稅收制度的改革已迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行境外所得稅收制度存在的主要

國內(nèi)稅法中間接抵免的缺省。國際上一般都采用抵免法來避免國際雙重征稅，其中，又因納稅人之間關(guān)系的不同而包括直接抵免和間接抵免兩種具體方式。但我國的國內(nèi)稅法中，卻一直沒有關(guān)于間接抵免的明確規(guī)定。在對外稅收協(xié)定中，我國則采取了不同的處理方法。在我國與日本、美國、馬來西亞等國簽訂的協(xié)定中，規(guī)定了間接抵免的方法；在少數(shù)雙邊協(xié)定如中、新（西蘭）雙邊協(xié)定中，在方面未列入間接抵免的規(guī)定；而在另外一些雙邊協(xié)定中，則是對方國家不列入間接抵免協(xié)定，主要是韓國、匈牙利和印度等。

直接抵免中抵免限額方法的選擇。隨著改革開放的深入進(jìn)行，我國外貿(mào)在國外設(shè)立的分公司的數(shù)量也在不斷增長。按照現(xiàn)行方法，每個(gè)外貿(mào)公司都要就其境外企業(yè)逐國抵免限額，這就使得企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量大大增加，對我國稅務(wù)人員的管理素質(zhì)也提出了很高的要求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交往的不斷擴(kuò)大，其弊端將愈來愈突出。

境外收入應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。按照兩個(gè)稅法和一個(gè)暫行辦法的規(guī)定，企業(yè)的境外所得應(yīng)納稅額是按照我國財(cái)務(wù)制度進(jìn)行計(jì)算調(diào)整的。這樣，境外企業(yè)由于所處的地位特殊，一般都要編制兩套賬。一本按來源國稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，另一本則按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這種做法比較繁瑣，在實(shí)踐中也難以執(zhí)行。有些成本、費(fèi)用的開支還必須在境外核實(shí)，增加了稅收成本。

國際反避稅問題。由于我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制工作起步較晚，一方面，很多規(guī)定都比較粗糙。籠統(tǒng)，比如說關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定等；另一方面，有的則沒有相應(yīng)的規(guī)定，如專門的反濫用稅收協(xié)定條款。此外，對跨國納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證義務(wù)規(guī)定得不夠明確和嚴(yán)格。特別值得注意的是，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制只重在事后調(diào)整，預(yù)約定價(jià)機(jī)制（APA）尚未在全國范圍內(nèi)建立；我國的反避稅的調(diào)整方法體系也不夠合理健全。

實(shí)物支付和貨幣兌換。長期以來，由于受限于條件分割造成的經(jīng)營權(quán)的限制，我國企業(yè)在境外投資和承包工程中不能接受實(shí)物支付（包括國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展急需的戰(zhàn)略物資如石油、木材等的進(jìn)口），這已經(jīng)成為我國企業(yè)開展國外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的一個(gè)明顯的障礙。此外，有些企業(yè)在非洲、中東一些國家承攬項(xiàng)目，對方支付的工程價(jià)款中有一部分是不可兌換的當(dāng)?shù)刎泿拧６�我國稅法�?guī)定，納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。部分企業(yè)不得不墊支人民幣以繳納稅款，這就會(huì)給企業(yè)繳納所得稅帶來負(fù)擔(dān)。

二、實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略改革我國的境外所得稅收制度

（一）建立我國的境外投資稅收優(yōu)惠制度。

由于現(xiàn)行稅法是在我國尚處于短缺經(jīng)濟(jì)的條件下制定的，側(cè)重于引進(jìn)外資，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠，而對我國的資本輸出卻沒有任何鼓勵(lì)措施。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級的關(guān)鍵時(shí)期、我國已經(jīng)形成了一批成熟產(chǎn)業(yè)和長線產(chǎn)業(yè)；我國的勞動(dòng)力資源豐富而人均資源占有量卻偏少，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的任務(wù)尤其迫切；我國相當(dāng)一批企業(yè)產(chǎn)品的含量高，在國際市場上具有相當(dāng)?shù)母偁幜�。為了�?shí)施“走出去”戰(zhàn)略，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國可以考慮給予對外直接投資以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。