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試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策
摘要：實(shí)行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策需要在對(duì)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策“整合”的基礎(chǔ)上進(jìn)行“對(duì)接”。整合的思路是：突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位，優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變，搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺(tái)。推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”取代“特惠制”，構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。需要在與現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；科技稅收；優(yōu)惠政策
(一)
當(dāng)前，我國(guó)正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實(shí)行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因?yàn)�，自主�?chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會(huì)有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進(jìn)行“整合”。
1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國(guó)科技稅收政策的優(yōu)惠對(duì)象涉及到了創(chuàng)新活動(dòng)的各個(gè)主體，其中以企業(yè)為對(duì)象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因?yàn)槠髽I(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點(diǎn)優(yōu)惠對(duì)象；但是與科研機(jī)構(gòu)、個(gè)人等優(yōu)惠對(duì)象相比數(shù)量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。
2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國(guó)科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個(gè)稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國(guó)長(zhǎng)期以來實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過稅制改革逐步實(shí)現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無論是從理論還是從實(shí)踐方面來看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因?yàn)橐粋�(gè)國(guó)家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理水平所制約的，我國(guó)的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時(shí)期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實(shí)現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的�，F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對(duì)科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無論是從理論上說還是從實(shí)踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說，增值稅是一個(gè)相對(duì)中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項(xiàng)目的寬窄、虧損彌補(bǔ)的方法等都影響著企業(yè)的稅負(fù)水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營(yíng)行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強(qiáng)的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢(shì)功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實(shí)踐中看，目前世界各國(guó)實(shí)行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說我國(guó)目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。
3．逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對(duì)比重62．83％。問題是：直接優(yōu)惠雖說具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但由于受益對(duì)象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對(duì)于那些正在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來說則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行科研開發(fā)和技術(shù)改進(jìn)往往作用不大。目前發(fā)達(dá)國(guó)家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國(guó)運(yùn)用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對(duì)支持、鼓勵(lì)更多的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負(fù)面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國(guó)應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。
4．搭建促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺(tái)。透過表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個(gè)重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購買設(shè)備開展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高、研發(fā)活動(dòng)投入大，但原材料消耗少、增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。可見。內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進(jìn)行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個(gè)平臺(tái)上。這種對(duì)外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無疑會(huì)大大減弱對(duì)內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，長(zhǎng)此以往必然會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國(guó)新一輪稅制改革已經(jīng)開始啟動(dòng)，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進(jìn)入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項(xiàng)改革遲遲沒能如期進(jìn)行。
筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項(xiàng)改革的因素如財(cái)政減收的壓力、助推投資過熱的擔(dān)憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的。現(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，應(yīng)在東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上將消費(fèi)型增值稅政策盡快在全國(guó)范圍內(nèi)推開； 考慮到財(cái)政的承受能力，一個(gè)比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進(jìn)入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實(shí)行一個(gè)中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對(duì)小企業(yè)還應(yīng)制定一個(gè)較之更低一些的稅率，同時(shí)應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。
5．推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對(duì)大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個(gè)共同的特點(diǎn)就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對(duì)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭(zhēng)“頭銜”，甚至“假注冊(cè)”，助長(zhǎng)了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績(jī)”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不副實(shí)，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負(fù)不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對(duì)其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對(duì)很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對(duì)這三個(gè)行業(yè)的廣告費(fèi)可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對(duì)某些高科技行業(yè)實(shí)行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭(zhēng)相開發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進(jìn)“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項(xiàng)目上，只要企業(yè)所從事的項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。
6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系�？萍级愂諆�(yōu)惠政策的作用在于促進(jìn)科學(xué)技術(shù)在各個(gè)創(chuàng)新主體之間的流動(dòng)，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點(diǎn)涉及到科學(xué)技術(shù)流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤(rùn)，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤(rùn)時(shí)，又大都過了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠�，F(xiàn)今西方國(guó)家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點(diǎn)作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對(duì)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個(gè)科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對(duì)接”的基礎(chǔ)上。重點(diǎn)是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。
這可以說是一項(xiàng)十分龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進(jìn)行開發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對(duì)象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國(guó)家運(yùn)用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國(guó)、日本、韓國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進(jìn)一步落實(shí)國(guó)家關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革，鼓勵(lì)企業(yè)建立技術(shù)研究開發(fā)專項(xiàng)資金制度，允許企業(yè)研究開發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購買先進(jìn)科研儀器和設(shè)備等。
同時(shí)還應(yīng)在全面貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上制定扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)是承受創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的企業(yè)群體，但也是很富有創(chuàng)新活力的企業(yè)群體。因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)外信息易于溝通、適應(yīng)市場(chǎng)、用戶需求變化能力很強(qiáng)；組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、管理跨度較小、決策層次少且決策效率高，在強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力下容易接受創(chuàng)新；同時(shí)中小企業(yè)沒有大企業(yè)的規(guī)模和壟斷優(yōu)勢(shì)，它們生存發(fā)展最好的途徑就是進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、推出新產(chǎn)品，中小企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力和熱情會(huì)促使尚停留在大學(xué)或科研所的科技成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證。1994年稅制改革國(guó)家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠政策一方面顯露出扶持的力度不夠，另一方面在某些方面也顯露出不完善，因此，首先需要對(duì)扶持中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整。例如，增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人由于不具備一般納稅人申請(qǐng)購買增值稅專用發(fā)票的資格，因而也就不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物；如果銷售貨物也只能在經(jīng)縣(市)國(guó)稅局批準(zhǔn)的情況下由稅務(wù)所為其代開專用發(fā)票。這就使得小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍在很大程度上受到了限制。因此，應(yīng)該重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)制度健全、能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人。再如，企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的低稅率。由于實(shí)行的是18％和27％的兩檔稅率，盡管是比例稅率。但也具有了全額累進(jìn)的色彩，使得兩檔稅率臨界點(diǎn)附近的稅負(fù)增長(zhǎng)過快，引起局部稅負(fù)不合理，在很大程度上抵消了低稅率的優(yōu)惠作用。應(yīng)該在“兩法合并”稅率調(diào)整的基礎(chǔ)上將現(xiàn)行的三檔“全額累進(jìn)稅率”改為三檔超額累進(jìn)稅率，這樣就不會(huì)妨礙中小企業(yè)利潤(rùn)在臨界點(diǎn)附近的增長(zhǎng)及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家歷來都非常重視運(yùn)用稅收政策手段支持、鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，美國(guó)對(duì)中小企業(yè)一直都實(shí)行著一套特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，如為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用按一定比例抵免稅收，對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊，地方政府對(duì)新辦的高科技中小企業(yè)減免地方稅收，對(duì)由美國(guó)小企業(yè)管理局(Small BusinessAdministration)頒發(fā)執(zhí)照專門從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司允許其向SBA申請(qǐng)軟貸款，這一貸款還可享受特殊稅收優(yōu)惠待遇；法國(guó)1983年制定的《技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》規(guī)定當(dāng)年R
【試論支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策】相關(guān)文章：
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