荷蘭稅收征管特征及啟示

荷蘭位于歐洲西部，人口密度之高居西歐榜首，但荷蘭的水平卻不亞于西歐其它諸國。荷蘭經(jīng)濟的飛速發(fā)展除了、、文化等因素合力作用之外，經(jīng)濟因素起了決定性作用，其中合理的稅制、先進的稅收征管手段起了積極的促進作用，本文擬探討荷蘭稅收征管方面的先進經(jīng)驗和管理技術(shù)，以期對我國的稅收征管改革和完善有所稗益。　　一 荷蘭稅收征管的特征　�。ㄒ唬┮约{稅人為管理對象的組織機構(gòu)　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)不同納稅人分為個人、中小公司和大公司三大類。同時，將參與進口、出口和商品轉(zhuǎn)移的納稅人（包括個人、中小公司和大公司）作為第四大類。荷蘭稅務(wù)總局按照四大類下設(shè)五個業(yè)務(wù)司，即大公司稅務(wù)司、南部稅務(wù)司、北部稅務(wù)司、個體稅務(wù)司和關(guān)稅司。各業(yè)務(wù)司下轄一定數(shù)量的分局，每個稅務(wù)分局下設(shè)5個到10個稅務(wù)分隊，平均200人至300人左右。各稅務(wù)分局負(fù)責(zé)管理其各納稅人所有稅種的應(yīng)納稅額。這種以納稅人為管理對象的組織機構(gòu)設(shè)置，既為納稅人在同一地點繳納所有稅種的應(yīng)納稅額提供了方便，又提高了稅務(wù)人員工作效率�！　。ǘ�）正確處理征納雙方的關(guān)系　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局十分重視鼓勵和培養(yǎng)納稅人的自愿納稅意識。對待納稅人要做到：注重預(yù)防、科學(xué)選案、密切注視納稅人的新動向、為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)�！　�為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的旨在幫助納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)。服務(wù)包括：友善地對待納稅人；盡可能多地與納稅人溝通；正確對待納稅人的批評與建議�！　≌莆毡匾�的有關(guān)納稅人的信息和使納稅人了解熟悉稅收知識是正確處理征納雙方關(guān)系的前提條件。稅務(wù)當(dāng)局以各種不同形式為納稅人提供幫助，建立證納雙方的良好關(guān)系。稅務(wù)人員在與納稅人的溝通中還注意使納稅人及時了解稅收知識，諸如兼并、破產(chǎn)等商務(wù)活動的涉稅事項。同時縮小稅務(wù)稽查工作的范圍，節(jié)約稅收征管成本，提高征管效率�！　。ㄈ�）注重稅務(wù)信息的收集和稅務(wù)審計　　稅收征管的基礎(chǔ)是納稅人呈送給稅務(wù)當(dāng)局的完稅表。稅務(wù)當(dāng)局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納稅人其它需要予以特別注意的信息。由于完稅表的數(shù)量相當(dāng)龐大，加之稅務(wù)當(dāng)局的人力有限，因此最為棘手的工作是決定哪些納稅人需要予以特別注意。這一選案過程的科學(xué)、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實踐中，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形式：　　1.對信譽較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表由機或管理人員按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進行結(jié)算處理�！　�2.對部分納稅人呈送的完稅表進行檢查。這種檢查由于通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當(dāng)局內(nèi)部進行的、故稱之為案頭審查。案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務(wù)檢查官對完稅表的部分進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內(nèi)容進行審查�！　�3.由稅務(wù)人員到納稅人所在地對其記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查�！　�4.其它對待形式�！　�從上述分類可以看出，一旦實施科學(xué)的選案決策之后，稅務(wù)稽查的重心就落在實地審查上了。稅務(wù)人員在長期的稅收征管實踐中摸索出了一種行之有效的稅務(wù)審計的稽查。稅務(wù)審計是指稅務(wù)審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務(wù)進行檢查的過程。這一過程包括下列基本程序：　　選擇賴以執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)─—收集審計證據(jù)─—比較審計證據(jù)和審計標(biāo)準(zhǔn)──兩者之間的差異─—做出審計結(jié)論─—將審計結(jié)論通知有關(guān)當(dāng)事人�！　《悇�(wù)審計是一項專業(yè)性極強的工作。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局專問配備了既懂稅務(wù)知識又懂會計、審計業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計師來執(zhí)行審計任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計的質(zhì)量，當(dāng)局制定了合理的審計政策、稅務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計程序。當(dāng)局還對稅務(wù)審計師的知識水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求�！　。ㄋ模┙�立遍及全國的信息系統(tǒng)　　荷蘭稅務(wù)當(dāng)局在稅收征管過程中運用機管理手段，建立了遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)。　　信息系統(tǒng)為荷蘭稅務(wù)當(dāng)局進行數(shù)據(jù)處理和檢索提供了極大的方便。，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息�！　�二 對我國建立新稅收征管模式的啟示　　（一）設(shè)置與市場體制相適應(yīng)的稅務(wù)組織機構(gòu)　　我國正逐步由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌，順應(yīng)這一轉(zhuǎn)軌，構(gòu)建新的稅收征管模式是及時的、必要的。新稅收征管模式的正常運行在很大程度上取決于稅務(wù)組織機構(gòu)設(shè)置的合理與否。鑒于我國稅收征管的外部環(huán)境與荷蘭存在較大差異，我國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置不能照搬荷蘭模式，但荷蘭稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置所遵循的“效率”、“以納稅人為管理對象”的原則，對我國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置具有現(xiàn)實意義。在肯定新稅收征管模式的前提下，筆者認(rèn)為，有必要重新審視現(xiàn)行以“稅種為導(dǎo)向”的國稅、地稅機構(gòu)分立的做法。筆者認(rèn)為，國稅、地稅機構(gòu)分設(shè)，一方面給納稅人造成不便，因為同一納稅人要按不同稅種去國稅局辦稅廳和地稅局辦稅廳納稅，這很顯然違背了“優(yōu)化服務(wù)”原則；另一方面又無謂地增加了征稅成本，因為國稅、地稅的稅務(wù)稽查人員有時對同一納稅人分別進行審查，這顯然不符合“效率”原則。因此，只有既參考國際上的做法又根據(jù)自己的國情設(shè)置稅務(wù)組織機構(gòu)，才能與本國市場經(jīng)濟體制相一致、協(xié)調(diào)。　�。ǘ�）配備專門的稅務(wù)審計師，建立的稅務(wù)稽查體系　　新的稅收征管模式賦予了稅務(wù)稽查新的內(nèi)涵。這表現(xiàn)在稅務(wù)稽查的和范圍跟以往相比都發(fā)生了變化，稅務(wù)當(dāng)局正面臨著手制訂一系列科學(xué)、合理、有效和可行的稅務(wù)稽查程序和方法。筆者認(rèn)為，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局投入大量稅務(wù)審計師專司稅務(wù)審計的做法可資借鑒。建議國家稅務(wù)總局制定具體辦法，通過公開招聘的方式，錄用上那些具有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊師，在把他們充實到稽查一線之前，有針對性地對其進行稅務(wù)知識的和培訓(xùn)。同時，不斷歸納。出包括稅務(wù)審計方法在內(nèi)的一套切實適合國情的稅務(wù)稽查方法體系�！　。ㄈ�）正確處理征納雙方的關(guān)系　　既能使稅務(wù)人員及時。順利地開展工作并圓滿完成任務(wù)，又能增強納稅人自愿納稅的自覺性和主動性。正確處理征納雙方的關(guān)系包括兩方面的含義：一是稅務(wù)人員必須依法充分履行自己的職責(zé)；二是必須切實保障納稅人的合法權(quán)益并盡可能地為其提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從我國現(xiàn)實情況來看，首先，稅務(wù)人員必須提高自身的素質(zhì)，做到既懂有關(guān)制度又懂稅收征管業(yè)務(wù)。其次，必須樹立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的觀念。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)決不能只停留在曰頭上，而必須采取具體的措施并付諸行動。這些措施包括設(shè)置稅收政策宣傳。咨詢機構(gòu)；健全完善稅務(wù)代理制度；設(shè)置和配備處理納稅人批評與建議的機構(gòu)和人員等等。　�。ㄋ模┲鸩浇�立遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)　　新的稅收征管模式要求把稅收征管的全過程納入計算機監(jiān)控和管理。只有建立龐大的有關(guān)納稅人情況的信息處理中心，才能為決策迅速提供所需的相關(guān)信息。鑒于我國目前特別是仍以手工管理為主體的現(xiàn)實，計算機應(yīng)采取分主次。分階段實施的戰(zhàn)略。對涉及稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、滯納稅款的催繳。選案等日常管理的環(huán)節(jié)，應(yīng)盡早運用計算機管理，然后逐步實施各地區(qū)計算機網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，直至最后建立以國家稅務(wù)總局為中心。遍及全國的信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)�！　≈饕獏⒖假Y料：　　（1 ）Tax Auditing Handbook一A Dutch perspective，1BFD Publications BV，19960.　�。�2）錢國玉《推行新的征管模式注意的幾個》（《稅務(wù)》1997年第6期）。

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