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稅源管理與征管效率的問題研究
摘要：隨著全球一體化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正在發(fā)生著深刻的變化，納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅源基礎(chǔ)等也處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些變化的應(yīng)對(duì)措施相對(duì)滯后，造成了稅源底數(shù)不清及國(guó)家稅款流失，為了進(jìn)一步提高征管效率，本文就當(dāng)前稅源管理存在的以及加強(qiáng)和完善稅源管理提出了具體措施和對(duì)策。
關(guān)鍵詞：稅源管理 征管效率
稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收有關(guān)、法規(guī)對(duì)稅收收入的來源渠道，通過一系列規(guī)范的、的和手段，進(jìn)行全方位的信息跟蹤和納稅控制，以及預(yù)測(cè)稅源變化趨勢(shì)，以進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，有效地防止稅款的流失，保證稅收收入實(shí)現(xiàn)的一系列稅收管理活動(dòng)。強(qiáng)化稅源管理是近期稅收征管工作的一個(gè)全新領(lǐng)域，稅源管理是管理技能方面的提升，相當(dāng)于稅務(wù)的能力工程。強(qiáng)化稅源管理是不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的根本出路。
一、當(dāng)前稅源管理中存在的問題
（一）稅收管理的手段跟不上形勢(shì)的需要。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正在發(fā)生著深刻的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各種經(jīng)濟(jì)成份都存在，國(guó)有、集體的改組、改制、收購(gòu)、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷等股份制企業(yè)的分合經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，私營(yíng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，使納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅源基礎(chǔ)等處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些變化的應(yīng)對(duì)措施相對(duì)滯后，忽視了稅源管理的基礎(chǔ)工作，以及征、管、查之間的相互配合。稅務(wù)管理大都體現(xiàn)在辦稅服務(wù)廳內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源心中無(wú)底，與納稅人、有關(guān)部門之間的信息溝通不順暢，未能達(dá)到稅源信息集中、信息共享的目的。造成了稅源底數(shù)不清及國(guó)家稅款流失，使組織收入工作陷于被動(dòng)，增加了工作的壓力。
�。ǘ┬抡鞴苣Ｊ竭\(yùn)行存在一定缺陷。實(shí)施新的稅收征管模式后，管事制取代了管戶制，但就情況而言，由于基層一線人員的崗位、職責(zé)不夠明確，各環(huán)節(jié)之間不夠協(xié)調(diào)，工作脫節(jié)，互相扯皮，導(dǎo)致管理工作不完全到位，新模式的管事功能沒有發(fā)揮出來，而以前的舊模式所具有的對(duì)稅源和戶籍的監(jiān)控力度卻明顯弱化了。具體工作，對(duì)稅務(wù)檢查、稽查的對(duì)象、范圍數(shù)量、時(shí)限要求沒有明確規(guī)定。對(duì)于邊遠(yuǎn)地區(qū)稅收以及零散稅源，非正常戶，流動(dòng)稅源的管理，大有鞭長(zhǎng)莫及和力不從心的感覺，從而使稅源管理出現(xiàn)了“空檔”，稅收出現(xiàn)“死角”。
�。ㄈ┒悇�(wù)機(jī)關(guān)與其他職能機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合不力。實(shí)施稅務(wù)管理不單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，也需求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、機(jī)構(gòu)、工商行政部門、公安、檢察、法院等部門支持。但是現(xiàn)行法律沒有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與這些部門配合、協(xié)調(diào)的程序作出明確而具體規(guī)定。盡管新的稅收征管法對(duì)有關(guān)金融和工商部門和稅務(wù)部門配合做出了原則性的規(guī)定，但當(dāng)稅務(wù)部門在對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰措施時(shí)，稅務(wù)部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照等措施，往往在實(shí)際操作中有一定的難度，同時(shí)國(guó)稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，了稅收征管質(zhì)量提高。
�。ㄋ模┒悇�(wù)人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及目前稅務(wù)系統(tǒng)要做好“三篇文章”對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟(jì)一體化、化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握機(jī)知識(shí)和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)知識(shí)，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對(duì)稅源管理很難進(jìn)行有效控管。
二、加強(qiáng)稅源管理，提高征管效率的具體措施
(一)堅(jiān)持依法治稅
1、堅(jiān)持公正執(zhí)法
進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控和法律秩序。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，只有堅(jiān)持統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)的原則，反對(duì)偷逃稅的行為，才能為一切納稅人創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，是一個(gè)地區(qū)招商引資及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“無(wú)形資產(chǎn)”。通過依法治稅創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、培育市場(chǎng)主體、推進(jìn)企業(yè)改革，形成的良好稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠吸引更多的投資者。加大行政監(jiān)督力度，防止和查處行政執(zhí)法和管理過程中的“不作為”及各類腐朽問題，把稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理工作提高到一個(gè)新水平。
2、打擊違法
在繼續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全稅法護(hù)法隊(duì)伍的同時(shí)，要切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)(含權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))對(duì)依法治稅工作的監(jiān)督力度，克服監(jiān)督權(quán)虛置的現(xiàn)象。當(dāng)然要建設(shè)稅收法治系統(tǒng)工程，僅靠國(guó)家機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須依靠全的廣泛參與。要鼓勵(lì)、支持社會(huì)各界人士對(duì)破壞稅收法治的行為進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督。對(duì)踐踏稅收法治的行為，全體公民都有權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行檢舉、揭發(fā)；在對(duì)舉報(bào)有功的公民予以精神嘉獎(jiǎng)的同時(shí)，大幅提高物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的數(shù)額
（二）加強(qiáng)質(zhì)量管理，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化
實(shí)行過錯(cuò)問責(zé)制。一是細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核實(shí)施辦法。按照國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收征管綜合質(zhì)量考核指標(biāo)，重點(diǎn)抓好征管質(zhì)量稅務(wù)登記率、按期申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、按期入庫(kù)率、清繳欠稅率、滯納金加收率、欠稅增減率、延期申報(bào)（繳稅）程序完備率，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核辦法，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)。首先，重組稅收業(yè)務(wù)流程。結(jié)合稅源精細(xì)化管理和納稅服務(wù)等工作要求，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)并、簡(jiǎn)化內(nèi)外工作程序和手續(xù)及審批環(huán)節(jié)，提高稅收征管整體效率，讓管理員從繁重的審批工作中解脫出來，集中精力投身于對(duì)納稅人的日常管理。二是以機(jī)考人，以機(jī)管人，將各種考核指標(biāo)制作成軟件，通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成，排除考核數(shù)據(jù)指標(biāo)的人為因素，提高征管質(zhì)量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，盡可能實(shí)現(xiàn)比較客觀的征管質(zhì)量考核。三是加大考核力度，過錯(cuò)必須問責(zé)。對(duì)稅源管理質(zhì)量的考核要做到一月一考核，一季一兌現(xiàn)，一年一獎(jiǎng)懲，以征管質(zhì)量的好壞來評(píng)估考核稅源監(jiān)控工作，并與職務(wù)升遷、經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤�？己诉_(dá)標(biāo)的，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；出現(xiàn)過錯(cuò)的，必須給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處理。
(三)依托信息化，加強(qiáng)管理
一是要建立和完善工商、國(guó)稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會(huì)議等制度，在條件成熟時(shí)，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，促進(jìn)各部門信息資源使用效能的最大化，隨時(shí)掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動(dòng)權(quán)，做到稅源分布—目了然，監(jiān)控管理有的放矢;二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級(jí)協(xié)稅護(hù)稅，為真正形成一個(gè)有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，建議制定協(xié)稅護(hù)稅或者稅收保障相關(guān)法規(guī)或制度，依法明確有關(guān)部門和個(gè)人協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)及責(zé)任，對(duì)拒不履行或不當(dāng)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的單位和個(gè)人依法追究責(zé)任。同時(shí)，通過建立稅收違法案件舉報(bào)有獎(jiǎng)制度，充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列;三是要將稅源管理工作作為國(guó)稅機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、評(píng)稅、稽查各部門具有共同責(zé)任的工作加以落實(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，特別是要解決征收人員不了解稅源情況、管理人員不了解征收情況的現(xiàn)象，改變以往納稅資料傳遞滯后、稅款征收管理變成事后監(jiān)督的情況，通過信息化建設(shè)提高信息化程度，實(shí)現(xiàn)征收、管理、評(píng)稅、稽查信息的全方位共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中的，通過納稅評(píng)估、日常檢查、調(diào)查等方式加以解決，切實(shí)做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。
（四）制度建設(shè)
1、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。管好稅務(wù)登記是加強(qiáng)稅源管理的首要環(huán)節(jié)。要嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。健全對(duì)納稅人、代扣代繳義務(wù)人的稅務(wù)登記管理，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的各類信息
2、加強(qiáng)納稅申報(bào)管理，發(fā)揮辦稅服務(wù)廳審核計(jì)稅的作用。辦稅人員在受理申報(bào)時(shí)要仔細(xì)審核申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯性，比對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷納稅人申報(bào)真實(shí)性。要認(rèn)真審核納稅申報(bào)資料和數(shù)據(jù)填寫的完整性，及時(shí)錄入機(jī)系統(tǒng)，為納稅評(píng)估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
3、開展納稅評(píng)估。一是健全評(píng)估制度。二是完善評(píng)估。三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評(píng)估軟件，提高評(píng)估質(zhì)量和效率。明確納稅評(píng)估的工作職責(zé)和評(píng)估過程的規(guī)范管理，定期公布評(píng)估結(jié)果，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。四是定期開展評(píng)估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，交流評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)評(píng)估人員的責(zé)任心，提高評(píng)估人員能力。
（五）完善機(jī)制。
1、稅源管理必須落實(shí)到人，做到管戶到人、管事到位。
稅收管理員制度絕不是過去專管員制度的簡(jiǎn)單回歸，更不是要回到“管戶制”，而是在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)納稅戶信息綜合，強(qiáng)化監(jiān)控，完善管事制度的重要措施。稅收管理員三不管，即不管稅款征收，不管減免稅審批，不管立案涉稅案件的查處。稅收管理員將稅源管理職責(zé)落實(shí)到戶，負(fù)責(zé)所管轄稅源戶的日常管理職能，包括日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、納稅服務(wù)等，負(fù)責(zé)核實(shí)稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息等的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，負(fù)責(zé)采集如企業(yè)工藝流程、工資計(jì)算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)時(shí)變化情況等活信息。管理員負(fù)責(zé)所管納稅人的信息采集、資料收集，并整理、立卷，錄入計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)，對(duì)稅源實(shí)行后臺(tái)監(jiān)控。
2、區(qū)分不同類型的納稅人，建立不同的稅收管理員制度，實(shí)行分類管理。
一是對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立重點(diǎn)企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)管理。負(fù)責(zé)重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財(cái)務(wù)管理，又要精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用，要善于運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段實(shí)施監(jiān)控；二是對(duì)一般企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行劃片集中征收管理。一般企業(yè)人員相對(duì)較為集中，地點(diǎn)穩(wěn)定，稅源可靠。這類企業(yè)適于申報(bào)、電話申報(bào)等納稅方式，實(shí)行稅款集中申報(bào)征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負(fù)責(zé)推行建賬建制，據(jù)實(shí)征收；三是對(duì)個(gè)體零星稅收的管理，應(yīng)建立個(gè)體稅收管理員制度，實(shí)行源泉控管，綜合治理。由于這部分納稅人分散、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、稅源難控管，可將其分為固定業(yè)戶、集貿(mào)市場(chǎng)戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶三類進(jìn)行管理。稅收管理員對(duì)固定業(yè)戶，實(shí)行戶籍管理、源泉控管。對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)，實(shí)行部門配合，綜合治理。在對(duì)固定業(yè)戶、集貿(mào)市場(chǎng)的管理中，可應(yīng)用稅控收款機(jī)，控制納稅人的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)收入。稅收管理員對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶可實(shí)行實(shí)地查驗(yàn)，跟蹤監(jiān)控，要及時(shí)進(jìn)行稅收清算，防止稅源流失。為了調(diào)動(dòng)稅收管理員的積極性，考核其工作業(yè)績(jī)，依托信息化手段建立稅收管理員績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，建立科學(xué)的績(jī)效考核機(jī)制，進(jìn)行崗位分析，合理劃分崗位級(jí)別，建立激勵(lì)機(jī)制，大力推行稅收管理員制度，在強(qiáng)化稅源管理力度方面具有重要意義。
1、《當(dāng)代稅源管理新論》國(guó)際稅收會(huì)課題組人民出版社
2、《對(duì)稅源實(shí)行科學(xué)化精細(xì)化管理》作者：宗和平《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2005年4月6日
3、《淺談加強(qiáng)和完善稅源監(jiān)控》咸陽(yáng)稅務(wù)網(wǎng)作者：張演、張繹
4、《以稅收管理員制度為載體強(qiáng)化稅源監(jiān)控的實(shí)踐與思考》廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上服務(wù)廳
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