非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)如何進(jìn)行納稅調(diào)整

在主義市場日益完善情況下，市場競爭日益激烈，一些由于內(nèi)部管理原因或受外部種種因素的，企業(yè)的現(xiàn)金流量不足，資金周轉(zhuǎn)緩慢，企業(yè)贏利水平低下或發(fā)生嚴(yán)重虧損，致使企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而引發(fā)債務(wù)糾紛，雖然債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能到期清償債務(wù)時可以向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但由于債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，手續(xù)復(fù)雜、破產(chǎn)時間過長，債權(quán)人浪費大量的時間、精力，即使債務(wù)人破產(chǎn)成功，由于我國破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)清償有一定的清償順序，在清償破產(chǎn)費用、保險金、工人工資、應(yīng)繳稅金后很難保證債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)清償。所以債權(quán)人常常不以破產(chǎn)方式來獲取債權(quán)清償，而以減少債務(wù)本金、債務(wù)利息等方式做出讓步，債務(wù)人則多以固定資產(chǎn)、庫存商品、短期投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，這樣債權(quán)人既能盡快、有效的收回債權(quán)，同時也給債務(wù)人減少一些負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在這種重組方式已在市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)常發(fā)生并且越來越多。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行清償債務(wù)的一種重要方式，所以在這里僅對以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式的處理及納稅調(diào)整進(jìn)行探討。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)，而大多數(shù)會計人員僅根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》即債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算及帳務(wù)處理，債權(quán)人與債務(wù)人在帳務(wù)處理過程中皆不確認(rèn)債務(wù)重組收益，而債權(quán)人在會計處理過程中，所確認(rèn)的營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失也不是根據(jù)稅法規(guī)定所確定的損失，稅法上所指的損失是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)及有關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整后的損失，這兩種損失從核算上大相徑庭。對于債權(quán)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)過程中債務(wù)重組損失；債務(wù)人在非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)過程中債務(wù)重組收益及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得年底匯算清繳時會計人員不知如何進(jìn)行納稅調(diào)整，根據(jù)國家稅務(wù)總局2003年3月1日發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》有關(guān)規(guī)定債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)在納稅申報時進(jìn)行調(diào)整所得，具體情況如下：

　　會計處理與稅法規(guī)定的差異

　　（一）會計處理有關(guān)規(guī)定

　　債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，在進(jìn)行會計處理時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的帳面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)費用之和的差額，直接確認(rèn)為當(dāng)期損失，資本公積或當(dāng)期損失。應(yīng)付債務(wù)的帳面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)費用之和的差額，直接確計入資本公積。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)費用，作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值，（如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的帳面價值進(jìn)行分配，以確認(rèn)各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值，如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）稅法有關(guān)規(guī)定

　　1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改制或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按照該有關(guān)資產(chǎn)公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品成本等。

　　2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

　　下面舉例說明非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)核算及帳務(wù)處理：

　　①債務(wù)人以存貨清償債務(wù)

　　清華公司2003年11月購進(jìn)華東公司鋼材一批，尚欠貨款100萬，貨款2004年1月1號到期，由于種種原因清華公司到期不能償還債務(wù)，2004年1月

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