外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳所得稅會計處理

國家稅務(wù)總局2001年12月發(fā)文：國稅發(fā)[2001]142號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營所得稅管理的通知》（以下簡稱《通知》），進一步嚴格要求：企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)的。其取得的預(yù)收款，應(yīng)按國稅發(fā)[1995]153號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，預(yù)征企業(yè)所得稅�！　　锻ㄖ�》還進一步明確規(guī)定采用預(yù)售款銷售的收入確定原則：采取分期付款或預(yù)售方式銷售的，以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)。也就是說開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時就要確認銷售收入的實現(xiàn)；而《企業(yè)制度》規(guī)定收入確認條件是：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。在實際操作過程中。開發(fā)企業(yè)主要是以銷售發(fā)票的開具來確認銷售收入的實現(xiàn)。這就要求開發(fā)企業(yè)在實務(wù)中注意處理好稅務(wù)與會計的關(guān)系�！　　锻ㄖ�》要求企業(yè)取得預(yù)售款時，預(yù)繳企業(yè)所得稅。但開發(fā)企業(yè)在計提、預(yù)繳預(yù)收賬款所得稅時的會計賬務(wù)處理一直沒有明文規(guī)定，各個企業(yè)在實際操作中也有很多不同處理�！　�例：某外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售，所得稅適用稅率33％。2002年新開工“遠景花園”項目預(yù)收款情況如下：　　一、2002年1月8日收到預(yù)收款50萬元時（注：本文暫不考慮預(yù)收款涉及到的營業(yè)稅及附加）：　　借：銀行存款　　 500000　　　貸：預(yù)收賬款　　 500000　　二、2002年1月份“遠景花園”項目“預(yù)收賬款”貸方累計發(fā)生額為600萬元，月末計提預(yù)收款所得稅＝預(yù)收款×預(yù)計利潤率×適用稅率＝600× 5％×33％＝9.9萬元，其中5％為普通住宅的預(yù)計利潤率（詳參照蘇國稅發(fā)[96]047號文執(zhí)行）：　　借：待攤費用一預(yù)收賬款所得稅　　 99000　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅　　99000　　這就要求企業(yè)在實務(wù)中做好“分類銷售臺賬”，按具體不同項日分設(shè)，并把同一項目中的普通住宅、別墅、商鋪區(qū)分開。在預(yù)收款轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”時，要在分類臺賬中登記，以便年終匯算清繳時統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 2002年2、3月分別計提“遠景花園”項目預(yù)收款所得稅5萬元、4.2萬元，分錄同上�！　∪�、2002年4月初上繳第一季度預(yù)收款所得稅，9.9＋5＋4.2＝9.1萬元 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅　　191000 貸：銀行存款 191000 同樣，企業(yè)二、三、四季度分別計提、上繳50萬元、42.8萬元、30萬元，全年累計上繳“遠景花園”項目預(yù)收款所得稅141.90萬元，分錄同上。即“遠景花園”項目全年預(yù)售8600萬元（8600×5％×33％＝141.90萬元）。　　四、2002年度終了，匯算清繳所得稅，全年 主營業(yè)務(wù)收入 6500萬元 利潤總額　　 520萬元 同時“分類銷售臺賬”統(tǒng)計顯示“遠景花園”項目全年預(yù)收款轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”2000萬元，即全年“主營業(yè)務(wù)收入”6500萬元個含“遠景花園”項目2000萬元；　　下面分兩種情況討論：　�。�1）如果經(jīng)稅務(wù)主管部門2001年度核定“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額”為600萬元，且假定2002年無納稅調(diào)整項日。那么企業(yè)2002年度： 凈利潤　　520萬元 可全部用于彌補以前年度虧損，無需繳納企業(yè)所得稅�！斑h景花園”項目實現(xiàn)的2000萬元收入所對應(yīng)的已上繳預(yù)收款所得稅：2000×5％×33％＝33萬元應(yīng)退回給企業(yè)，企業(yè)收到時：　　借：銀行付款　　 330000　　　貸：待攤費用——預(yù)收賬款所得稅　　330000　�。�2）如果企業(yè)沒有需要彌補的以前年皮虧損，2002年也無納稅調(diào)整項目，此時 利潤總額　　520萬元 所得稅　　 171.60萬元 凈利潤　　 348.40萬元 “遠景花園”項目實現(xiàn)的2000萬元收入所對應(yīng)的已上繳預(yù)收款所得稅：2000×5％×33％＝33萬元，要作如下結(jié)轉(zhuǎn)：　　借：所得稅　　 330000　　　貸：待攤費用——預(yù)收賬款所得稅　　330000　　同時， 　　借：本年利潤　　330000　　　貸：所得稅 330000　　上述兩種情況中“待攤費用——預(yù)收賬款所得稅”的余額都為141.90－33＝108.90萬元，對應(yīng)為“遠景花園”新項目“預(yù)收賬款”余額8600－2000＝6600萬元應(yīng)預(yù)繳的所得稅：6600×5％×33％＝108.90萬元。 實務(wù)中增設(shè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅”科目，是為了區(qū)別于企業(yè)每季度正常銷售收入產(chǎn)生的利潤應(yīng)預(yù)繳所得稅：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，也為了便于復(fù)核“應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)收賬款所得稅”的發(fā)生額與“待攤費用——預(yù)收賬款所得稅”的對應(yīng)關(guān)系。 預(yù)收賬款計提的所得稅不應(yīng)計入當(dāng)年損益，增設(shè)“待攤費用——預(yù)收賬款所得稅”科目，區(qū)別于計入當(dāng)年損益“所得稅”科目。

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