建立貨幣資金內部控制應遵循的四項原則

【摘 要】 筆者認為，每個企業(yè)在建立貨幣資金內部控制時都應當遵守合法并符合實際的原則、成本效益原則、不相容職務相分離原則以及制衡原則。
　　【關鍵詞】 貨幣資金； 內部控制； 建立原則
　　
　　一、合法并符合實際原則
　　
　　每一個企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內部控制。首先，應當根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構及其職權分工，制定貨幣資金內部控制。因為內部控制是建立在職責分工的基礎之上的。分工、授權、審批、制衡等內部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構及其職責分工密切相關。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內部控制，設計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構及其職權分工的框架內進行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應當根據(jù)《會計法》所確定的內部會計監(jiān)督原則，會計機構和會計人員的設置與職責配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務賬目的登記工作的規(guī)定，設計企業(yè)的貨幣資金內部控制制度。內部控制是單位內部會計監(jiān)督的主要形式和內容。會計機構和會計人員配備與及時建立內部控制的基礎，也是貫徹執(zhí)行內部控制原則與措施的重要保證�！稌�計法》對出納員職責的特別規(guī)定更是貨幣資金內部控制設計和運行應予特別遵循的要求。再次，應根據(jù)財政部發(fā)布的《貨幣資金內部會計控制規(guī)范》建立和運行企業(yè)的貨幣資金內部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內部會計控制規(guī)范》詳細規(guī)定了單位建立貨幣資金內部會計控制的原則、應采取的基本措施和應具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內部控制，都應當遵循這一規(guī)定，并應在此規(guī)定的基礎上，結合自身的實際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項結算紀律與規(guī)定，國家《審計法》、《內部審計條例》、《國有企業(yè)內部審計規(guī)定》等國家其它有關法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時優(yōu)化貨幣資金內部控制的運行環(huán)境。
　　每一個企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個企業(yè)制定一套切實有效的內部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經營規(guī)模、組織形式、機構設置、業(yè)務特點和管理要求，建立貨幣資金內部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細致的分工，就不能設置較大規(guī)模的內部控制；業(yè)務復雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內部控制的規(guī)模就應盡可能大些。
　　
　　二、成本效益原則
　　
　　成本效益原則是人類活動應當遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都應當是效益大于成本的，企業(yè)建立內部控制也應當遵循此項原則。企業(yè)設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業(yè)的內部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過大的內部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設置內部控制措施時，應當非常謹慎地進行判斷。不但要從某項控制措施本身出發(fā)權衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業(yè)整個控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權衡成本與效益；不但要從過去的經驗出發(fā)權衡成本與效益，而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā)，權衡成本與效益。
　　一般說來，內部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設置并運行后，使整個企業(yè)內部控制系統(tǒng)的控制力得到加強，從而使企業(yè)整個內部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額。
　　內部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發(fā)生的有關人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后，可能會使整個企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機，給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。 　　三、不兼容職務相分離的原則
　　
　　所謂不兼容職務，是指如果集中于一個人或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機制的重要基礎�？梢哉f，離開了不兼容職務相分離這一基礎，現(xiàn)代內部控制就難以建立和有效運行。
　　一般說來，企業(yè)進行各項經濟業(yè)務的職務可以大體上分為：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務中，除了授權批準和稽核檢查具有兼容性，一般來說可以兼任外，其余各種職務之間都是不兼容的，一般應當予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務而言，支出的授權審批、資金的出納和保管、會計記錄和稽核檢查一般都應當予以分工負責。
　　
　　四、制衡原則
　　
　　所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人，都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力應當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權力而不受別人控制、沒有相當控制責任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領導。
　　能否實現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業(yè)在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權力機構，由其通過重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決�！�
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 財政部.內部會計控制規(guī)范——貨幣資金，2001.
　　[2] 吳秋生.強化企業(yè)貨幣資金內部控制的探討.財政研究，1999，（12）.
　　[3] 楊瑞平.怎樣實現(xiàn)會計員與出納員之間的相互制衡.生產力研究，2003，（2）.

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