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論納稅評(píng)估的定位及其配套改革
[摘 要]納稅評(píng)估是稅收征管的組成部分，并在稅收征管中居核心地位。要推進(jìn)我國(guó)納稅評(píng)估向縱深發(fā)展，必須加快納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置和完善納稅評(píng)估法制建設(shè)的配套改革。[關(guān)鍵詞]稅收征管；納稅評(píng)估；定位；配套改革
一、納稅評(píng)估的定位
納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。可見(jiàn)，納稅評(píng)估是一種介乎于稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)稽查之間的相對(duì)獨(dú)立的管理活動(dòng)，它與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查一起，共同構(gòu)成稅收征管體系，并在稅收征管中居于核心地位。
(一)納稅評(píng)估不同于稅務(wù)管理
納稅評(píng)估側(cè)重于對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的分析，其工作主要涉及案頭評(píng)估、稅務(wù)約談和評(píng)估處理。分析工具一般采用“人機(jī)”結(jié)合，評(píng)估主要是根據(jù)事先掌握的信息，通過(guò)一定的數(shù)學(xué)模型和人工邏輯分析進(jìn)行，稅務(wù)約談主要是引證或搞清評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)事前涉稅信息的充分、評(píng)估方法的科學(xué)和評(píng)估技能的過(guò)硬。因此，納稅評(píng)估不同于稅務(wù)管理涉及各種稅源管理及其紛繁復(fù)雜的納稅人管理事宜，在業(yè)務(wù)上相對(duì)單一和專(zhuān)業(yè)，除在評(píng)估中采用稅務(wù)約談和落實(shí)納稅評(píng)估處理結(jié)果外，評(píng)估員一般必須直接與納稅人接觸。
(二)納稅評(píng)估不同于稅務(wù)稽查
稅務(wù)稽查屬于現(xiàn)場(chǎng)檢查，主要通過(guò)查賬、詢(xún)問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)勘查、異地調(diào)查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問(wèn)題；稅務(wù)稽查可以涉及納稅人當(dāng)年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復(fù)雜程度而定。而納稅評(píng)估是屬于非現(xiàn)場(chǎng)檢查，主要通過(guò)案頭審計(jì)、約談納稅人等方式進(jìn)行；納稅評(píng)估對(duì)象主要是申報(bào)所屬期的納稅申報(bào)，評(píng)估期限一般在下一個(gè)申報(bào)期來(lái)臨前結(jié)束。案頭審計(jì)主要是根據(jù)評(píng)估部門(mén)預(yù)先設(shè)計(jì)的評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值等，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)涉及的各項(xiàng)相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)分析，對(duì)存在的疑點(diǎn)通過(guò)人工分析和約談納稅人等方式予以解釋。在評(píng)估中，評(píng)估員一般不應(yīng)進(jìn)行實(shí)地檢查和查看納稅人的賬冊(cè)。納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，通過(guò)約談仍未能解釋清楚的，應(yīng)轉(zhuǎn)入稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，由稽查部門(mén)做進(jìn)一步調(diào)查。
不賦予納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查權(quán)是有道理的。一是納稅評(píng)估的主要任務(wù)是評(píng)估納稅人當(dāng)期申報(bào)的數(shù)據(jù)與預(yù)警值是否相符，申報(bào)資料的各項(xiàng)指標(biāo)之間是否存在邏輯關(guān)系。在評(píng)估中，評(píng)估員若發(fā)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)及其資料出現(xiàn)較大差異，其責(zé)任是約談納稅人并要求其作出解釋或舉證，以消除疑點(diǎn)。疑點(diǎn)若不能消除，則可判定納稅申報(bào)存在問(wèn)題，進(jìn)一步查核則是稽查部門(mén)的事情。其二，納稅評(píng)估作為稅源的日常管理工作，也不允許對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題介入過(guò)深的調(diào)查。因?yàn)榧{稅評(píng)估工作一般在下一申報(bào)期開(kāi)始前就要結(jié)束，如果允許其對(duì)案件審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)實(shí)地調(diào)查，將耗用較多的評(píng)估資源。由于納稅評(píng)估期限較短，因此，即使允許實(shí)地調(diào)查，在短期內(nèi)也難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而在匆忙之中作出調(diào)查結(jié)論，恐怕也是有問(wèn)題的。其三，允許納稅評(píng)估介入實(shí)地調(diào)查容易與稅務(wù)稽查相混淆。我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行納稅檢查時(shí)，具有“到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況”的職權(quán)。如果納稅評(píng)估也允許介入實(shí)地調(diào)查，就行使了納稅檢查的職權(quán)，使納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查在某些職權(quán)上存在混淆。明確規(guī)定納稅評(píng)估不介入實(shí)地調(diào)查，可以使納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的職權(quán)更加清晰，分工更加明確。
(三)納稅評(píng)估在稅收征管中處于核心地位
稅收征管的基本目標(biāo)在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時(shí)足額地入庫(kù)。稅務(wù)管理涉及大量的基礎(chǔ)性工作，從各方面構(gòu)筑有效的征管平臺(tái)，并通過(guò)執(zhí)行一系列的征管制度以規(guī)范納稅人行為；而稅務(wù)稽查則通過(guò)事后檢查來(lái)判斷納稅人的稅收遵從，對(duì)各種違法行為予以處理并追繳流失的稅收。可以這樣說(shuō)，稅務(wù)管理與稅務(wù)稽查分別通過(guò)柔性與剛性的方式對(duì)納稅人實(shí)施管理。但這一柔一剛怎樣才能有效地結(jié)合并充分發(fā)揮其作用，仍缺乏聯(lián)結(jié)點(diǎn)，納稅評(píng)估正好彌補(bǔ)了這一缺陷。納稅評(píng)估使稅務(wù)管理柔中帶剛，使稅務(wù)稽查剛中帶柔，從而使稅款征收更有保障。
1 由于納稅評(píng)估是在申報(bào)后立即展開(kāi)，納稅申報(bào)中存在的問(wèn)題能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理，因而能夠有效地消除納稅人對(duì)申報(bào)不實(shí)的僥幸心理，改善了稅務(wù)管理過(guò)于柔弱的一面，也給納稅人依法申報(bào)提出了更高的要求，對(duì)虛假申報(bào)構(gòu)成一定的震懾力。
2 納稅評(píng)估的目標(biāo)定位決定其具有服務(wù)的功能。在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一般不像稅務(wù)稽查那樣強(qiáng)調(diào)處罰，而是更加注重幫助納稅人識(shí)錯(cuò)、糾錯(cuò)，提高其正確納稅的能力。雖然納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題不能完全免責(zé)，但相對(duì)于稅務(wù)稽查而言，其免責(zé)范圍相對(duì)較廣，處罰力度也相對(duì)較小。這種相對(duì)溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無(wú)知而造成申報(bào)錯(cuò)誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對(duì)于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。
3 納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供可靠案源，有利于稽查資源的有效運(yùn)用。當(dāng)然，硬性地把納稅評(píng)估作為稅務(wù)稽查前置的做法并不可取。這是因?yàn)�，一是由于納稅評(píng)估本身的局限性，它不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問(wèn)題，即使是納稅評(píng)估通過(guò)的納稅戶(hù)也不一定就沒(méi)有問(wèn)題；二是所謂前置是指沒(méi)有通過(guò)納稅評(píng)估不得進(jìn)人稅務(wù)稽查階段，因此，建立前置程序?qū)⑾拗贫悇?wù)稽查的選案權(quán)，并打亂稅務(wù)稽查的具體計(jì)劃。然而，不管怎樣，納稅評(píng)估對(duì)于推動(dòng)稅務(wù)稽查走向科學(xué)化、高效化的作用是不可置疑的。
可見(jiàn)，確立納稅評(píng)估在稅收征管的核心地位，可以使征管體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，征管工作更具活力，精細(xì)化程度更高，稅收的管理與服務(wù)功能更加凸顯。而一旦把納稅評(píng)估的核心地位確立下來(lái)，我國(guó)的征管模式也將隨之發(fā)生較大的變化，弱化管理的狀況必將得到根本的改變。
二、納稅評(píng)估的配套改革
確立納稅評(píng)估在稅收征管中的核心地位，將面臨著一系列的配套改革，其中，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)置和完善納稅評(píng)估的法制建設(shè)，已經(jīng)成為推進(jìn)我國(guó)納稅評(píng)估向縱深發(fā)展的亟待解決的問(wèn)題。
(一)納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)設(shè)置
納稅評(píng)估的專(zhuān)業(yè)性與基礎(chǔ)性特點(diǎn)，決定了納稅評(píng)估工作必須在相對(duì)獨(dú)立和穩(wěn)定的環(huán)境下開(kāi)展。建立獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確納稅評(píng)估的職責(zé)，配備高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍，完善對(duì)評(píng)估人員的激勵(lì)機(jī)制，是推動(dòng)我國(guó)納稅評(píng)估工作向縱深發(fā)展的關(guān)鍵。在國(guó)外，大凡納稅評(píng)估搞得較好的，無(wú)不與之有關(guān)。例如，新加坡成立了獨(dú)立的評(píng)稅部門(mén)，并分別設(shè)有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門(mén)職能界定明確，各司其職。法國(guó)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)則以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部和州財(cái)政局也下設(shè)了稅務(wù)審計(jì)局。而澳大利亞的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)是分設(shè)的。相比之下，我國(guó)的納稅評(píng)估，無(wú)論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員配備都相差甚遠(yuǎn)。一是除個(gè)別地方外，基本都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。目前的納稅評(píng)估工作主要是由稅源管理部門(mén)負(fù)責(zé)，在個(gè)別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦的。二是納稅評(píng)估的職責(zé)不明，特別是與稅務(wù)稽查的界線(xiàn)更是含糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評(píng)估工作要求的高素質(zhì)的評(píng)估隊(duì)伍，難以滿(mǎn)足納稅評(píng)估工作的需要。四是納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)的激勵(lì)機(jī)制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評(píng)估工作的深入。因此，要推動(dòng)我國(guó)納稅評(píng)估的發(fā)展，必須采取有效措施，妥善解決以上問(wèn)題。
1 盡快成立獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。設(shè)置的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，其主要職責(zé)包括：(1)設(shè)計(jì)評(píng)估指標(biāo)體系，測(cè)算、確定相關(guān)指標(biāo)的峰值和預(yù)警值。(2)負(fù)責(zé)評(píng)估軟件的開(kāi)發(fā)工作。(3)實(shí)施案頭評(píng)估，對(duì)案頭評(píng)估中出現(xiàn)的疑點(diǎn)，約談納稅人，對(duì)評(píng)估結(jié)論作出相應(yīng)處理，并制作納稅評(píng)估報(bào)告。(4)幫助納稅人正確處理評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并開(kāi)展相關(guān)的稅法教育和納稅指導(dǎo)。(5)在法定時(shí)間內(nèi)向稽查部門(mén)移交有重大違法嫌疑的案件。(6)建立納稅評(píng)估信息體系，不斷開(kāi)發(fā)信息來(lái)源渠道。(7)維護(hù)納稅評(píng)估資料數(shù)據(jù)，實(shí)施納稅評(píng)估檔案管理。(8)把納稅評(píng)估信息及時(shí)傳遞給相關(guān)部門(mén)。 為了更好地開(kāi)展納稅評(píng)估工作，可在納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)劃分五個(gè)部門(mén)(或崗位，下同)，分別從事五種不同的評(píng)估業(yè)務(wù)。(1)專(zhuān)門(mén)從事預(yù)警值和評(píng)估指標(biāo)制定的部門(mén)。該部門(mén)的主要職責(zé)是根據(jù)各稅種的特點(diǎn)及其影響申報(bào)質(zhì)量的相關(guān)因素，設(shè)計(jì)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，搜集相關(guān)的涉稅信息及其經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等原理，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況以及相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，測(cè)算、修改、確定相關(guān)評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值和峰值，為開(kāi)展納稅評(píng)估工作提供前提和基礎(chǔ)。(2)專(zhuān)門(mén)從事納稅評(píng)估對(duì)象篩選工作的部門(mén)。該部門(mén)的主要職責(zé)是運(yùn)用計(jì)算機(jī)和人工方式對(duì)納稅申報(bào)期內(nèi)的申報(bào)資料進(jìn)行初步評(píng)估，把初步評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題戶(hù)轉(zhuǎn)交納稅評(píng)估分析處理部門(mén)處理。初步評(píng)估的面應(yīng)逐步從重點(diǎn)戶(hù)向所有納稅戶(hù)過(guò)渡，使初步評(píng)估的對(duì)象覆蓋到所有的納稅戶(hù)。該部門(mén)應(yīng)積極參與納稅評(píng)估軟件的開(kāi)發(fā)工作，不斷改進(jìn)納稅評(píng)估手段。(3)專(zhuān)門(mén)從事納稅評(píng)估分析與稅務(wù)約談工作的部門(mén)。該部門(mén)的主要職責(zé)是根據(jù)篩選部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的有問(wèn)題的申報(bào)進(jìn)行案頭分析評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)作出解釋?zhuān)患s談納稅人，搞清申報(bào)疑點(diǎn)；對(duì)納稅人解釋相關(guān)的稅收政策；制作納稅評(píng)估分析報(bào)告，并把案卷移交納稅評(píng)估處理部門(mén)處理。(4)專(zhuān)門(mén)從事納稅評(píng)估處理工作的部門(mén)。該部門(mén)的主要職責(zé)是根據(jù)納稅評(píng)估分析部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的材料制作處理結(jié)論：對(duì)納稅評(píng)估暫無(wú)異議的，制作“納稅評(píng)估暫無(wú)異議結(jié)論”；對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的已被確認(rèn)的申報(bào)問(wèn)題，制作“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議”，并交由納稅人，由其對(duì)已申報(bào)的稅額自主作出是否更正的決定；對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)案頭分析和稅務(wù)約談仍不能搞清的，制作“納稅評(píng)估待處理報(bào)告”，轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查部門(mén)；對(duì)納稅人未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)根據(jù)“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議”作出相關(guān)的納稅調(diào)整，或調(diào)整不理想的，制作“提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議”送交稅務(wù)稽查部門(mén)。(5)專(zhuān)門(mén)從事納稅評(píng)估處理落實(shí)和歸檔工作的部門(mén)。該部門(mén)的主要職責(zé)是把“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議”文書(shū)送達(dá)納稅人，跟蹤納稅人是否按處理建議對(duì)已申報(bào)的稅額作出更正，并把納稅人更正納稅申報(bào)的情況及時(shí)向納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告以及向稅務(wù)管理部門(mén)通報(bào)；把“納稅評(píng)估待處理報(bào)告”、“提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議”送達(dá)稅務(wù)稽查部門(mén)，并向其提請(qǐng)對(duì)相關(guān)納稅人實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查的建議。把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)分成五個(gè)部門(mén)(或崗位)，既符合納稅評(píng)估的專(zhuān)業(yè)化要求和評(píng)估權(quán)的相互制衡，也有利于納稅評(píng)估崗位責(zé)任制的推行。
2 配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專(zhuān)業(yè)評(píng)估隊(duì)伍。納稅評(píng)估的性質(zhì)要求評(píng)估員必須具有較高的業(yè)務(wù)水平，有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力；尤其是對(duì)從事預(yù)警值和評(píng)估指標(biāo)體系制定的人員要求更高。因此，不改變當(dāng)前我國(guó)納稅評(píng)估隊(duì)伍的狀況，納稅評(píng)估工作將難以向廣度和深度推進(jìn)，納稅評(píng)估的目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。因此，建議從下列幾個(gè)方面予以改善：(1)增加評(píng)估員編制。根據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求配備相應(yīng)的評(píng)估人員，確保納稅評(píng)估工作能夠有效運(yùn)行。隨著納稅評(píng)估核心地位的確立，稅務(wù)人員的配置應(yīng)更多地向評(píng)估員方面傾斜。(2)實(shí)行評(píng)估員定級(jí)制。把評(píng)估員劃分為高級(jí)評(píng)估員、中級(jí)評(píng)估員和初級(jí)評(píng)估員，實(shí)行不同的待遇。實(shí)行評(píng)估員定級(jí)制，將有利于激發(fā)評(píng)估員自覺(jué)學(xué)習(xí)、自我完善的積極性，對(duì)促進(jìn)評(píng)估隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高具有重要意義。評(píng)估員的評(píng)級(jí)可由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織進(jìn)行。(3)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估員的培訓(xùn)，不斷提高其評(píng)估技能，以適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。(4)建立獎(jiǎng)懲嚴(yán)格的機(jī)制。對(duì)在評(píng)估工作中成績(jī)突出，能為國(guó)家挽回重大損失的，給予物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)評(píng)估工作不努力，工作馬虎，造成國(guó)家稅收損失的，應(yīng)追究其相應(yīng)的責(zé)任。
(二)完善納稅評(píng)估的法律責(zé)任
納稅評(píng)估涉及的法律責(zé)任主要有三個(gè)方面：一是納稅評(píng)估后被稅務(wù)稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)評(píng)估所屬期存在納稅問(wèn)題，則該涉稅責(zé)任應(yīng)由誰(shuí)承擔(dān)；二是在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)被評(píng)估的納稅人存在涉稅問(wèn)題，是否應(yīng)依法予以行政處罰；三是評(píng)估部門(mén)是否擁有行政處罰權(quán)。
1 納稅評(píng)估后被稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的法律責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估后被稅務(wù)稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題，通常有兩種情況：(1)被納稅評(píng)估部門(mén)認(rèn)定為暫無(wú)異議，而事后被稅務(wù)稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題。由于納稅評(píng)估主要是根據(jù)評(píng)估指標(biāo)實(shí)施案頭分析和稅務(wù)約談，在信息并不充分的情況下，評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估人存在的涉稅問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)是在所難免的。因此，納稅評(píng)估沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題后被稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)的，由納稅人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任是理所當(dāng)然的。雖然現(xiàn)行《納稅評(píng)估管理辦法》第22條的“納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)”規(guī)定，已把納稅評(píng)估可能引起的麻煩降至最低，但為了避免納稅人對(duì)納稅評(píng)估責(zé)任的誤解，征管制度還是應(yīng)該明確規(guī)定，納稅評(píng)估后被稽查部門(mén)發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題，屬于納稅人原因的，由納稅人承擔(dān)法律責(zé)任。(2)納稅人根據(jù)納稅評(píng)估部門(mén)發(fā)出“納稅評(píng)估問(wèn)題及其處理建議”，對(duì)相關(guān)納稅事項(xiàng)作出調(diào)整、更正，但事后被稽查部門(mén)認(rèn)定為錯(cuò)誤的。如果該錯(cuò)誤完全是由于納稅人遵循評(píng)估部門(mén)的建議而形成的，則責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》第52條的規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款，可以追征，但不得加收滯納金，更不能罰款；如果該錯(cuò)誤并非完全是由于納稅人遵循評(píng)估部門(mén)的建議而形成的，則責(zé)任應(yīng)在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間劃清，并按征管法的有關(guān)條款予以處理。確認(rèn)這一法律責(zé)任，將給納稅評(píng)估提出更高的要求，即納稅評(píng)估部門(mén)建議納稅人調(diào)整、更正相關(guān)的納稅處理方式，應(yīng)以文書(shū)形式下達(dá)，事后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人存在問(wèn)題，納稅人應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任，說(shuō)明其涉稅處理是在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議下進(jìn)行的。
2 納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的法律責(zé)任。不少實(shí)施納稅評(píng)估的國(guó)家或地區(qū)，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為，大多采取較寬容的態(tài)度，即對(duì)確實(shí)因?yàn)槎愂諢o(wú)知造成申報(bào)錯(cuò)誤或情節(jié)較輕且初犯，并能積極補(bǔ)稅的，一般都免予行政處罰。我國(guó)現(xiàn)行的《納稅評(píng)估管理辦法》第18條“對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正”的規(guī)定，便含有對(duì)此種行為免予行政處罰之意。但對(duì)需要進(jìn)一步到市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況，審核賬目憑證，并因此發(fā)現(xiàn)有關(guān)的涉稅問(wèn)題，“需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行”。也就是說(shuō)，對(duì)納稅評(píng)估中認(rèn)定的某些違法行為，必須依法予以行政處罰。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采用有區(qū)別的處理方式是可取的，它給納稅人提供了糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，也在一定程度上體現(xiàn)了納稅評(píng)估的服務(wù)功能。但《納稅評(píng)估管理辦法》的這些規(guī)定，仍與我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定存在不一致的地方。現(xiàn)行征管法僅對(duì)“因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤”造成少繳稅款予以免責(zé)，而在《納稅評(píng)估管理辦法》中，因“政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的”也給予了免責(zé)，便超出了征管法的免責(zé)范圍。因此，為使我國(guó)納稅評(píng)估能在法治基礎(chǔ)上健康發(fā)展，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，明確納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的法律責(zé)任。建議對(duì)確因稅收無(wú)知造成申報(bào)錯(cuò)誤或情節(jié)較輕且初犯，并能積極補(bǔ)稅的給予免予行政處罰的處理；而對(duì)涉稅問(wèn)題情節(jié)較嚴(yán)重以及非初犯者，應(yīng)給予一定的處罰，但處罰的起點(diǎn)及其力度可考慮輕點(diǎn)，例如對(duì)偷稅行為可處以所偷稅款0.1－1倍的罰款；但對(duì)惡意違法的，則必須按現(xiàn)行征管法的規(guī)定處理。
3 納稅評(píng)估處罰權(quán)的界定。由于納稅評(píng)估部門(mén)的主要職責(zé)是對(duì)評(píng)估申報(bào)期內(nèi)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性作出客觀地評(píng)定，并出具評(píng)估結(jié)果，因此，對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題的具體行政處罰，應(yīng)由相關(guān)的職能部門(mén)作出，納稅評(píng)估部門(mén)不應(yīng)擁有行政處罰權(quán)。這有利于理順各職能部門(mén)的職權(quán)責(zé)任，也有利于納稅評(píng)估工作的開(kāi)展。我國(guó)《納稅評(píng)估管理辦法》第20條規(guī)定：“需要處理處罰的，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行”。這已明確規(guī)定了納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為，是由相關(guān)部門(mén)予以處罰，納稅評(píng)估部門(mén)并不擁有行政處罰權(quán)。
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