委托代銷商品的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問(wèn)題

委托代銷商品歷來(lái)是商品銷售的重要方式之一。這種銷售方式既可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉(zhuǎn)，又可以減少受托方的商品資金占用以降低商品經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于委托代銷商品業(yè)務(wù)的處理已有定論，但該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理，筆者認(rèn)為有值得進(jìn)一步討論的必要，在此提出以供。

　　一、委托代銷商品業(yè)務(wù)中稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法

　　代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。代銷貨物有以下三個(gè)特點(diǎn)：①代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件出售；③商品的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對(duì)雙方的處理方法作如下。

　　1.受托方只收取手續(xù)費(fèi)，嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時(shí)，對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。

　　例1：A委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)200元／件，該商品成本120元／件，B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10％支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷清單（增值稅稅率17％，營(yíng)業(yè)稅稅率5％）。

　　（1）A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理：

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