關(guān)于無形資產(chǎn)涉稅問題的探討

一、涉及的有關(guān)稅種
　　1.營業(yè)稅。是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。所謂轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。
　　2.所得稅。是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得是其他所得的一部分。
　　3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。是指對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)就來源于我國境內(nèi)的所得繳納所得稅。該稅法所說來源于我國境內(nèi)的所得，是指：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在我國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得。
　　4.個人所得稅。是對個人（人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。其應(yīng)稅所得項目的第六項為：特許權(quán)使用費所得（是指個人提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）。
　　5.印花稅。是對活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。對合同、書據(jù)等由兩方或兩方以上當事人共同書立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。
　　6.土地增值稅。是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的。
　　7.契稅。契稅是因房屋土地買賣、典當、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，其中土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。
　　8.城市維護建設(shè)稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。既然營業(yè)稅是其計稅之一，那么轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅。
　　　　二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理
　　有關(guān)稅種的應(yīng)納稅額如下：
　　1.應(yīng)納營業(yè)稅的計算。其公式為：“應(yīng)納營業(yè)稅額：營業(yè)額×適用稅率”。這里的營業(yè)額是僅指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。營業(yè)稅稅率為5%。
　　例1：甲企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專有技術(shù)權(quán)以100萬元價格賣給某企業(yè)，同則企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設(shè)稅為：50,000×7%=3,500（元）
　　2.應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率”，而“應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應(yīng)納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調(diào)整項目金額”這里的收入總額僅指無形資產(chǎn)中的特許權(quán)使用費收入。
　　例2：甲企業(yè)2001年轉(zhuǎn)讓專利權(quán)一項，取得轉(zhuǎn)讓收入30萬元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前利潤為35萬元，其中該企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述專利權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓收入未申報繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%），計算該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅。

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