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固定資產(chǎn)減值的會計處理及納稅調(diào)整

時間:2024-10-16 08:18:10 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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固定資產(chǎn)減值的會計處理及納稅調(diào)整

2006年2月15日,財政部制定了《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》及《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》等一系列準則,自2007年1月1日起在上市公司施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準則的實施,將對提高我國會計信息質(zhì)量具有重大影響。
  《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定,可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。其中,可收回金額指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。國稅[2003]45號文件規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn),如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得,因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此,企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時,應(yīng)當將減值準備作為可抵扣暫時性差異,在提取時調(diào)增應(yīng)納稅所得額,在因處置資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷減值準備時,相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。下面筆者以固定資產(chǎn)為例說明其減值準備提取及處置該資產(chǎn)時的會計處理及納稅調(diào)整。

一、固定資產(chǎn)提取減值準備的會計處理及納稅調(diào)整
  《資產(chǎn)減值》準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當估計其可收回金額;如果可收回金額的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當計提資產(chǎn)減值準備。
例1:甲公司2001年12月20日購置了一臺設(shè)備,價值為52萬元,在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上,公司預(yù)計該設(shè)備使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值為2萬元,采用年限平均法計提折舊。該公司2002年至2006年每年稅前利潤為100萬元,所得稅率為33%,該項會計政策與稅法要求相符。2004年12月31日,公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值,可收回金額為

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