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所得稅會計方法研究比較

時間:2024-10-14 06:16:37 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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所得稅會計方法研究比較

《制度》規(guī)定,企業(yè)所得稅會計核算應當根據(jù)具體情況,選擇采用應付稅款法或納稅會計法,而采用納稅影響會計法的企業(yè),可以選用遞延法或債務法。通過比較,發(fā)現(xiàn)債務法的性、合理性、可操作性明顯優(yōu)于遞延法、應付稅款法! 一、應付稅款法與納稅影響會計法的比較  1. 基本觀點不同。應付稅款法所持觀點是,所得稅只來源于應稅所得,即只有當事項所得與確定該期應稅所得結(jié)合起來時,才產(chǎn)生所得稅。納稅影響會計法則是,一個時期經(jīng)營成果與所得稅有密切的聯(lián)系,因此,當交易或事項產(chǎn)生會計收益時,應于同期確認所得稅費用,以遵循配比原則! 2. 依據(jù)不同。應付稅款法的理論依據(jù)是所得稅的“收益分配觀”。企業(yè)本期利潤中負擔的所得稅是企業(yè)純收入的一部分,其性質(zhì)是利潤的分配。納稅影響會計法則是正確的所得稅“費用觀”,“業(yè)主權(quán)說”。以投資者需要為導向的財務報告以凈收益為核心,著重揭示企業(yè)凈收益的構(gòu)成及其分配情況! 3. 會計思想不同。應付稅款法堅持以稅法為主導思想來處理所得稅會計。納稅影響會計法堅持以會計制度為主導思想來處理所得稅會計問題! 4. 會計處理基礎不同。應付稅款法以收付實現(xiàn)制為基礎,其權(quán)利和義務的發(fā)生以稅法相關(guān)規(guī)定為依據(jù)。直接將應交所得稅作為本期所得稅費用。而納稅影響會計法以權(quán)責發(fā)生制為基礎,其權(quán)利取得、責任發(fā)生以會計制度相關(guān)要求為準繩。主張所得稅跨期核算,堅持所得稅資產(chǎn)、負債與所得稅費用的準確核算,和本期收人、費用配比! 5. 對費用確認不同。針對時間性差異的所得稅影響金額在發(fā)生、轉(zhuǎn)回和稅率變動或開征新稅的各期,就應付稅款法,以本期應稅所得為思考起點,無須確認為各期所得稅費用或抵減各期所得稅費用,也無須計入遞延稅款的借方或貸方;而納稅影響會計法,如以本期應稅所得為思考起點,即須確認為各期所得稅費用或抵減各期所得稅費用,也須計入遞延稅款的借方或貸方。  6. 配比性不同。采用納稅影響會計法,所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用,通過遞延稅款調(diào)整應交所得稅,以達到所得稅費用與收益相配比! 7. 對未來的影響不同。采用應付稅款法,不確認本期發(fā)生的時間性差異對未來所得稅的影響,不將差異造成的納稅影響遞延到以后各期。采用納稅影響法,應該確認時間性差異對未來所得稅的影響,并將差異造成的納稅影響遞延分配到以后各期。以至形成資產(chǎn)負債表的遞延稅款項目,且影響各期利潤表所得稅費用項目! 8. 對永久性差異的處理不同。雖對永久性差異處理方式是一致的,但應付稅款法依稅法采用收付實現(xiàn)制而納稅影響會計法依會計制度采用權(quán)責發(fā)生制。應付稅款法,無需進一步區(qū)分永久性差異和時間性差異,只需按照稅法調(diào)整稅前會計利潤,就可得到本期所得稅費用。  9. 提供的會計信息質(zhì)量不同。隨著經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜,應付稅款法在保證會計信息相關(guān)性方面已無能為力。而納稅影響會計法,其提供信息能用以企業(yè)將承擔的所得稅納稅義務,以及可能的現(xiàn)金流量變動,從而可以大致判斷企業(yè)經(jīng)營狀況及前景,增強報表使用價值! 】傊,采用應付稅款法易導致財稅合一的會計處理模式。會計核算過分遵循稅法規(guī)定而放棄自身一般行為原則,存在許多不合理會計問題,不符合權(quán)責發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則要求。解決問題的辦法是采用財稅分離的會計處理模式,或選用遞延法或選用債務法! 二、遞延法和債務法的比較  (一) 比較首先建立在稅率變化的基礎上  1. 發(fā)生或轉(zhuǎn)回稅率不同。債務法下,本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異的金額用現(xiàn)行稅率。現(xiàn)行稅率包括當期稅率和未來稅率;而遞延法下,本期發(fā)生的用當期稅率計算,而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的時間性差異的影響金額用當初的原稅率計算。  2. 對所得稅稅率變動或開征新稅反映不同。稅法變化在時間性差異發(fā)生或轉(zhuǎn)回期間都可能發(fā)生。在此情況下,遞延法和債務法的處理截然不同。  先討論稅率變動較為確定的情況。

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