電子商務對稅收征管的影響與對策

一、商務對稅務登記管理的與對策　　稅務登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方關系成立的依據(jù)和證明。，工商行政管理部門已經(jīng)對電子商務進行了工商登記和相應的管理，但稅務登記和管理沒有跟上，新征管法對此也沒有明確規(guī)定，稅務部門對電子商務的監(jiān)控等于一張白紙。為此，在即將出臺的征管法實施細則中應明確規(guī)定從事電子商務的單位和個人必須依法進行稅務登記，以的法人代碼或個人的居民身份證號碼注冊從事網(wǎng)上經(jīng)營，并設置唯一的網(wǎng)上結算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入稅務登記證。納稅人應將稅務登記證標明于網(wǎng)站主頁上，供稅務機關和交易客戶監(jiān)督。納稅人應向稅務機關提供電子商務機超級密碼的鑰匙備份，稅務機關要為納稅人做好保密工作，建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務機關應加強與工商管理、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構和ISP處獲得電子商務交易雙方的網(wǎng)址、機構地址和居住地址等資料，從CA（驗證字管理機構）處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、密匙、數(shù)字簽名等信息。　　我國對國內(nèi)企業(yè)的稅務登記包括一般稅務登記和注冊稅務登記兩種。盡管注冊稅務登記地不一定是申報納稅地，但注冊稅務登記對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地的稅務機關掌握納稅人的基本情況，并與其注冊地稅務機關溝通情況是十分必要的。物流配送是網(wǎng)上貿(mào)易的一個重要環(huán)節(jié)，目前，大多數(shù)是賣方自己配送，美國大量是第三方配送。對從事網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)在外地的物流配送中心的稅務登記是一個亟待明確的。筆者認為，電子商務企業(yè)在外地設立的或委托第三方的配送中心應分別視同為其分支機構或營業(yè)代理人，在當?shù)剞k理注冊稅務登記，總機構應將其在外地設立的或委托第三方的配送中心在總機構所在地稅務機關辦理的稅務登記上注明。其配送中心所在地稅務機關應將配送中心的配送情況通報總機構所在地稅務機關，供其匯總監(jiān)控總機構電子商務的經(jīng)營情況。而對于從事網(wǎng)上服務和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務不受或較少受空間地域的限制、不需要設立傳統(tǒng)意義上的機構或場所的特點，使得勞務活動發(fā)生地或機構、場所的認定發(fā)生困難，但由于不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以其注冊地或實際經(jīng)營管理地為稅務登記地點。　　二、電子商務對賬簿、憑證管理的影響與對策　　發(fā)票是企業(yè)記賬和納稅申報的原始憑據(jù)。由于我國的實際情況和習慣，我國的稅務管理一直十分重視發(fā)票的管理，以發(fā)票管理作為稅務管理的關鍵和重心，由稅務部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制，統(tǒng)一發(fā)售，統(tǒng)一管理。電子商務對這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出了挑戰(zhàn)。對此，解決方案有三個：一是徹底摒棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)達國家普遍采用的模式，即發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務機關只規(guī)定有關發(fā)票應包含的基本。二是以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎，開發(fā)統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，由納稅人自行選擇，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接。三是淡化對發(fā)票的管理，強化對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控，如歐、美等國，提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務稅收征管模式的設想，設計了監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務機關報送納稅人電子商務交易貨款結算情況并扣稅的電子商務稅收征管模型，可以使稅務機關較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。再如，可以開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應納稅額的征稅軟件，在智能型服務器上設置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，所有客戶在網(wǎng)上達成交易前必須點擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務稅務登記時，強制其下載一個只讀標識，這個標識將在企業(yè)進行交易時加載在每一個交易紀錄上，稅務部門可利用在因特網(wǎng)上建立的服務器追蹤這一只讀的可識別標識，對企業(yè)的經(jīng)營情況和納稅情況進行追蹤管理�！　∩鲜龅谝环N納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，是我國未來的方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環(huán)境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關的技術問題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務的特點，但目前網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控涉及到部門之間的關系以及相關的立法。第二種方法與第三種方法可以結合起來同時推進，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規(guī)定，為推廣使用計算機發(fā)票管理系統(tǒng)提供了法律依據(jù)。但對于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設置以及稅務機關對其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務的發(fā)展作出有關規(guī)定。　　三、電子商務對申報納稅的影響與對策　　第一，適應電子商務和電子會計的需要以及管理信息技術發(fā)展的趨勢，進一步完善稅收征收管理大系統(tǒng)。一是擴大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務登記、會計核算以及相關的信息數(shù)據(jù)。其中，納稅人開具的發(fā)票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務相對接的計算機發(fā)票系統(tǒng)相適應，稅收征管大系統(tǒng)中應單獨建立發(fā)票管理子系統(tǒng)，將納稅人開具的全部發(fā)票錄入該系統(tǒng)，并劃分為已申報納稅的發(fā)票和未申報納稅的發(fā)票兩大類，納稅人申報納稅時要分別申報開具發(fā)票的收入和未開具發(fā)票的收入，對開具發(fā)票的收入要申報相應的發(fā)票信息，供稅務部門錄入發(fā)票子系統(tǒng)。二是健全大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力，開發(fā)一些諸如稅源監(jiān)控、稅源分析等軟件，自動生成已辦理工商登記而未辦理稅務登記、已辦理稅務登記而未申報納稅、發(fā)票購領申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。三是在全國范圍內(nèi)推廣、統(tǒng)一大系統(tǒng)，并實行相互聯(lián)網(wǎng)，以便稅務部門相互協(xié)查。　　第二，電子商務對申報納稅的一個重要影響是納稅地點的選擇。如前所述，從事電子商務的企業(yè)可以很方便地在任何地方注冊，在網(wǎng)上從事經(jīng)營活動，通過電子政務向有關政府部門遞交資料，實行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優(yōu)惠的情況下，這種狀況會造成稅源的不正常流動和流失，也有悖于地域性稅收優(yōu)惠的初衷。解決這一問題的措施有兩條：一是結合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優(yōu)惠，實行行業(yè)性為主的稅收優(yōu)惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實際經(jīng)營管理地為主要依據(jù)確定納稅地點。這兩條措施可以齊頭并進，同時并舉。對于跨國電子商務，因涉及到國際稅收管轄權限問題，需要通過國際稅收協(xié)調(diào)來解決�！　〉谌�，與商務對納稅地點的相關聯(lián)，電子商務還會使納稅人通過關聯(lián)轉讓定價的避稅更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并藉此進行商務活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個關聯(lián)企業(yè)，使用EDI（電子數(shù)據(jù)交換）技術使得集團內(nèi)部高度一體化，更方便地通過內(nèi)部轉讓定價達到稅收轉移的目的，使本已較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜。因而，各國對電子商務交易中的轉讓定價問題日益關注。歐、美等國和OECD對此進行，指出電子商務并未改變轉讓定價的性質(zhì)或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉讓定價準則基本適用于電子商務。但是，由于電子商務擺脫了物理界限的特性，使得稅務機關對跨國界交易的追蹤、識別、確認的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現(xiàn)行有關轉讓定價準則的同時，應加強電子商務稅收的設施建設，提高對電子數(shù)據(jù)核查的質(zhì)量。我們應更加密切關注電子商務交易中的轉讓定價問題，加強國際稅收協(xié)調(diào)和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內(nèi)不同地區(qū)通過轉讓定價的避稅也應引起足夠的重視，認真加以解決。納稅人在申報納稅時，應將其關聯(lián)企業(yè)和關聯(lián)交易作為一項申報向主管稅務機關申報，供稅務機關評估和檢查。　　四、電子商務對稅務稽查的影響與對策　　電子商務及信息技術的對于稅務稽查的手段和方式將帶來巨大的影響。市場的日益發(fā)展使納稅人的數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，納稅憑證、數(shù)據(jù)越來越龐雜；而電子商務以及電子使這些數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化。傳統(tǒng)的以現(xiàn)場手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據(jù)的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術為依托、以數(shù)字化的管理信息為基礎、以高速自動的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的化的稅務稽查模式�！　《悇栈�查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發(fā)票（原始憑據(jù)）是否真實、合法，是否按規(guī)定計入有關賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會計核算的結果是否真實可靠，能否作為納稅申報的基礎和依據(jù)。在現(xiàn)代化的稅務稽查模式下，對于發(fā)票的稽查，主要依靠納稅人按規(guī)定建立的機發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅，同時，對于未開票的網(wǎng)上銷項，通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進行核對，檢查其發(fā)票的真實性和準確性。對于會計賬目的稽查，主要檢查其的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關尤為重要。稅務部門應掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過應用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時、準確地錄入相關數(shù)據(jù)�！　≡趥鹘y(tǒng)稅務稽查模式下，對稽查對象所經(jīng)營的貨物進行現(xiàn)場盤點檢查是一個重要手段。在電子商務稅務稽查模式下，監(jiān)控電子商務的物流情況仍然是一個重要手段，但針對電子商務的特點，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點庫存外，還可在特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等地設置遠程電子監(jiān)控系統(tǒng)，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。　　五、幾點結論　　一是建立嚴密的電子商務稅收征管制度還需要解決一系列的問題。例如，盡管《合同法》承認電子合同的法律效力，但對于電子合同、企業(yè)電子賬本以及其他各類電子文檔的格式、操作規(guī)范等沒有立法明確，稅務機關對企業(yè)、銀行以及其他相關部門的電算記錄的訪問權沒有得到法律的明文認可。這些現(xiàn)存的法律問題成為稅務機關對電子商務開展有效征管的障礙，應通過立法逐步解決�！　《�是電子商務對稅收征管全面而深刻的影響，對稅務干部隊伍的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。應加緊培訓復合型的稅務干部，培養(yǎng)出既懂計算機和的與應用，又懂稅收專業(yè)知識和電子會計業(yè)務，能適應電子技術發(fā)展的復合型人才�！　∪�是電子商務的稅收征管問題不是個別國家所能解決的，必須通過加強國際間的合作加以解決。一方面，電子商務的高流動性、隱匿性使電子商務活動各要素容易分布于不同國家的管轄范圍，使收入來源、交易性質(zhì)、內(nèi)容的確定復雜化，容易引起國際間稅收管轄權的爭端；另一方面，電子商務的高流動性容易引起對其征稅的國際競爭，即如果某國對電子商務的征稅管理比較嚴格，會引起電子商務企業(yè)將網(wǎng)站轉移至他國，不利于本國電子商務的發(fā)展。這就要求我們積極主動參與電子商務征稅問題的國際探討與協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，減少國際間稅收管轄權的爭端，依照大多數(shù)國家的通行做法，結合我國實際，制定我國電子商務的稅收征收管理制度。　　主要資料：　�。�1）程永昌《電子商務稅收問題與政策研究》（載《稅務研究》2001年第1期）�！　。�2）孔繁琪《電子商務與稅收問題探討》（載《北京國稅研究資料》2000年第11期）。　�。�3）《中華人民共和國稅收征收管理法》。

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