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科學(xué)合理地設(shè)計我國個人所得稅稅制

時間:2023-03-20 14:32:42 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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科學(xué)合理地設(shè)計我國個人所得稅稅制

摘要:隨著世界一體化進(jìn)程的加快,稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)結(jié)合,設(shè)計出一套符合我國國情的、而可行的個人所得稅制度。(一)公平和效率:加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換;(二)選擇以家庭為納稅單位,力求收入相同的家庭繳相同的稅;(三)公平稅負(fù),設(shè)計合理的稅率;(四)逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍;(五)與國際接軌,減少稅收減免范圍和項目;(六)建立和完善個人所得稅征管的配套措施! ‰S著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,稅收一體化趨勢也更加明顯。國外個人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn),但我國的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個國家的經(jīng)驗(yàn),必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣,才能使我國個人所得稅改革少走彎路,設(shè)計出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個人所得稅制度。 。ㄒ唬┕胶托剩杭涌煜蚧旌纤枚惸J降霓D(zhuǎn)換  ,世界各國對個人所得稅的課稅模式有三種:分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制,幾乎沒有一個國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國個人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國的實(shí)踐表明,它既缺乏彈性,又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的和個人收入的增多,這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是,由于目前我國實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備,完全放棄分類所得稅模式可能會加劇稅源失控、稅收流失。所以,在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個人所得稅改革要強(qiáng)化個人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能,應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項目。除稅法明確規(guī)定的所得(如利息所得、偶然所得和其他所得)外,其他所得全部列入綜合征收項目,實(shí)行按年綜合申報納稅,以年度為課征期,符合量能納稅的原則。同時,要對不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看,屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目,如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目,如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目,宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制,既有利于解決征管中的稅源流失,又有利于稅收政策的公平。  (二)選擇以家庭為納稅單位,力求收入相同的家庭繳相同的稅  個人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個角度來說,所謂收入分配差距的擴(kuò)大,主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上,這也是個人收入差距的最終體現(xiàn)。因此,對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅,以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅;并且可以以家庭為單位通過個人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對老年人個人所得稅的減免,對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的等。而現(xiàn)行個人所得稅從收入角度來設(shè)計以個人為納稅單位,它不能對特殊的項目采用因素扣除法,因而不能起到預(yù)定的個人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。當(dāng)然,我國的核心家庭與西方的核心家庭結(jié)構(gòu)不完全一樣,設(shè)計稅率和納稅單位選擇的轉(zhuǎn)換會面臨很多實(shí)際問題,如西方的核心家庭是三口或四口之家,而我國的家庭結(jié)構(gòu)要比西方復(fù)雜得多,至少存在3種結(jié)構(gòu),包括幾代同堂的情況。為了征管的方便和有利于公平合理,設(shè)計稅率時般以三口或四口的核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn);對于一個家庭生活有兩對夫婦(即典型的三代同堂家庭)以上的可以采取分拆方式,即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位,而是以婚姻關(guān)系為基本單位,即以對夫婦為一個納稅單位。扣除費(fèi)用額的確定,要以定率和定額相結(jié)合的扣除法,即綜合扣除和分項扣除相結(jié)合的方式,體現(xiàn)我國個人所得稅對高收入家庭的調(diào)節(jié),根據(jù)收入水平中等偏上家庭年實(shí)際收入額確定扣除額并實(shí)行指數(shù)化。據(jù)統(tǒng)計,2000年收入水平中等偏上家庭年人均收入為7524.98元,據(jù)此可確定當(dāng)年個人的費(fèi)用扣除額為8000元(因?yàn)?001的數(shù)字可能高些),這是每個家庭成員的扣除額。如果是三口之家,則年度扣除總額為24000元;四口之家則是32000元,依此類推。對聯(lián)合申報和單身申報稅率的設(shè)計,要根據(jù)稅負(fù)水平作測算后確定,原則上應(yīng)對聯(lián)合申報優(yōu)惠一些,以利于實(shí)現(xiàn)納稅單位的轉(zhuǎn)換。但不能差別太大,破壞了稅收的中性原則。 。ㄈ┕蕉愗(fù),設(shè)計合理的稅率  稅率是稅制的核心要素,個人所得稅改革,始終離不開稅率這個最重要、最敏感的因素。我國個人所得稅稅率有三種,即5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率(工薪所得)、5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率(承包、承租及個體戶所得)和20%的比例稅率。我國個人所得稅累進(jìn)稅率最低是5%,最高是45%.由于我國個人所得稅納稅人大部分為工薪族,這樣的個人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此,稅率的設(shè)計,要體現(xiàn)對中低收入者的照顧,對高收入者的調(diào)節(jié);應(yīng)考慮到與我國所得稅的銜接,最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致,不能導(dǎo)致個人所得稅收入的明顯減少。對其他征收項目的所得,適用的稅率應(yīng)該比現(xiàn)行的20%要高,可以比綜合項目的最高邊際稅率略低一、二級,最高邊際稅率不能過高,級距不能太多,以免損失效率。為此,可以設(shè)計這樣的級距和邊際稅率:2000年,我國年人均收入達(dá)到9484.67元(取整數(shù)10000元)的家庭為高收入家庭;收入在13390.49元(取整數(shù)15000元)以上的家庭為最高收入家庭。在這個基礎(chǔ)上,將特別高收入家庭分為三等,分別為家庭年人均收入30000元、60000元、100000元;這樣,上述年人均10000元、15000元、30000元、60000元、100000元5個人均收入水平點(diǎn),在扣除相應(yīng)的費(fèi)用后,可作為個人所得稅稅率級距的臨界點(diǎn)。以一對夫婦撫養(yǎng)一個孩子和贍養(yǎng)一個老人的四口之家為例,級距臨界點(diǎn)分別為8000元、28000元、88000元、208000元,稅率表如下:────┬───────────────┬───
   

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