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《周禮》中的商業(yè)稅收制度研究
【標題】Researches on the Commercial Tax System in the Zhouli【提要】《周禮》一書是先秦時期的重要著作，其中所記載的商業(yè)稅收制度對于先秦商業(yè)特別是戰(zhàn)國時期的商業(yè)具有重要意義�！菊� 要 題】古代史研究【英文摘要】 book of the Zhouli is a great work in the Pre-Qin days,in the commercial tax system is of great significance for us to study the commerial development in the Pre-Qin days especially in the Warring States.【關 鍵 詞】《周禮》/商業(yè)稅收制度/農(nóng)業(yè)稅/商業(yè)稅
the Zhouli/commercial tax system/agricultural tax/commercial tax
【 正 文】 《周禮》中的商業(yè)稅收被稱為“關市之賦”，在國家財政稅收中占有十分重要的位置。
《周禮·天官·大宰》提出國家九項稅收，稱為“九賦”。其文如下：
以九賦斂財賄：一曰邦中之賦，二曰四郊之賦，三曰邦甸之賦，四曰家削之賦，五曰邦縣之賦，六曰邦都之賦，七曰關市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣余之賦。
“九賦”之征相當于后世的地稅。其中前六項都屬于農(nóng)業(yè)稅，第七項“關市之賦”則屬于商業(yè)稅。所謂“關市之賦”即關賦和市賦，也就是關稅與市稅。關稅由司關、司門征收，市稅由司市負責，具體由司市屬官廛人、肆長征收。
一、關稅
關稅，在這里實際上應是“門、關之稅”，由司門、司關征收。門，在《周禮》中指王都之門及諸侯國國都之門。關，一般設于邊境地區(qū)及國內(nèi)險要通道�！吨芏Y·地官·司門》載：“幾出入不物者，正其貨賄。凡財物犯禁者舉之�！编嵭⒄f：“正讀為征。征，稅也。犯禁，謂商所不資者，舉之沒入官�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十八，中華書局1987年版，第1102頁。）這就是說，司門盤查出入行人，征收貨物稅，同時對于商人販運的違禁商品要予以沒收。
《周禮·地官·司關》載：“掌握國貨之節(jié)，以聯(lián)門市。司貨賄之出入者，掌其治禁與其征廛。凡貨不出于關者，舉其貨，罰其人。凡所達貨賄者，則以節(jié)傳出之。國兇札，則無關門之征，猶幾。”《司關》所說的“征廛”指“征”與“廛”兩項稅收。前者指過往的商品稅，后者是指如果商品在關口停留，則征收倉儲稅。如直接過關不停留，則無廛征。
門關之征在春秋時期就已經(jīng)存在。《左傳》文公十一年載：“宋公以門賞＠①班，謂之＠①門�！边@是“門征”明確見于春秋者。晉文公“輕關易道，通商寬農(nóng)”（注：《國語·晉語四》。），齊桓公“使關市幾而不征”（注：《國語·齊語》。），臧文仲“廢六關”（注：《左傳》文公二年。），也間接或直接證明春秋時期門關之賦已成為商業(yè)稅收的一項常規(guī)項目。晏子所說的“ｂī＠②介之關，暴征其私”（注：《左傳》昭公二十年。），則說明春秋后期齊國的關稅之重已讓過往商旅苦不堪言。
戰(zhàn)國時期關市之征在國家財政收入中顯得更加重要�！睹献印る墓隆份d宋國的大夫戴盈之說：“什一，去關市之征，今茲未能。”這不應僅僅理解為統(tǒng)治者的貪得無厭，而同時也說明當時的“關市之征”已經(jīng)與農(nóng)業(yè)上的什一稅同樣重要，無法取消其一。春秋時期統(tǒng)治者把門關之征賞給貴族，從另一側(cè)面反映了這項收入的數(shù)額是有限的，在國家經(jīng)濟收入中的比重并不大，到戰(zhàn)國時期這種局面就完全改變了。《韓非子·愛臣》說：“大臣之祿雖大，不得藉城市。黨與雖眾，不得臣士卒�！边@就是說，國家的商業(yè)稅收嚴格掌握在國家手中，禁止私人染指。（注：《韓非子》原文作“不得藉威城市”，俞樾《諸子平議》說：“‘威’字衍文，藉當讀為籍。”“籍”即征稅之意。陳奇猷《韓非子新校注》說：“此文不誤。藉同借�！逋鞘小�，謂借城市以成其威，如共叔段借京以成其威，即其例。威謂威勢。俞氏泥于對句，非�！保惼骈啵骸俄n非子新校注》，上海古籍出版社2000年版，第64頁）我們認為，俞樾說是正確的，陳說非。因為“大臣之祿”與“藉城市”說的都是經(jīng)濟收入，“黨與雖眾”與“臣士卒”說的則是勢力問題，前后相成相對。楊寬先生《戰(zhàn)國史》即從俞樾說。（楊寬：《戰(zhàn)國史》，上海人民出版社1998年版，第264頁））《戰(zhàn)國策·魏策三》也說：“通韓之上黨于共、莫，使道已通，因而關之，出入者賦之，是魏重質(zhì)韓以其上黨也。共有其賦，足以富國，……”一關之賦可以富國，這固然是夸張的說法，但反映了戰(zhàn)國時期處于要道的關卡其關稅收入之多則非虛言。
二、市稅
《周禮》中的市場稅收以貨幣為主�！吨芏Y·地官·廛人》載：“掌斂市（之）＠③布、＠④布、質(zhì)布、罰布、廛布而入于泉府�！薄安肌痹谶@里指的是金屬貨幣。商業(yè)稅收以貨幣為主，只有在金屬貨幣十分發(fā)達時才能做到。從這一點來說，《周禮》反映的應是戰(zhàn)國時期情況。下面我們對“＠③布、＠④布、質(zhì)布、罰布、廛布”五種稅收作進一步。
“ 布”，指店鋪稅。
《釋文》載：“＠③，或本作次。”“＠③布”即“次布”�！按巍奔此即�、介次之次。鄭司農(nóng)說：“ 布，列肆之稅布。”江永說：“＠③布者，市之屋稅�！币驗槭兄猩痰暧晒俑�，商賈使用經(jīng)商，故當交稅。
“＠④布”，指商品稅。
杜子春認為“＠④布”是“無肆立持者之稅也”。“無肆立持者”就是市場上的流動商販，他們不租用官府的店鋪，故稱“無肆立持”。江永不同意杜子春的說法，他認為“無肆立持”者不納稅。他說：“周官所征者，征諸商賈也。若無肆立持者販夫販婦，鬻賣小物，暫立即去耳，豈征其貨乎？”孫詒讓贊同江永的觀點。（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1082頁。）我們認為，杜子春認為“無肆立持者”也要向國家納稅，這是正確的，但他認為“＠④布”是“無肆立持者之稅也”則不對。然而江、孫兩位學者認為販夫販婦不征市稅，更加不確。《周禮》所記載的市場分為“三時之市”，“夕市”指傍晚時開市的市場，以販夫販婦為主，屬于國家正式管理范圍，豈有不征稅之理？
鄭玄認為“＠④布”是“守斗斛銓衡者之”，也不準確。江永不同意鄭玄之說，他指出“守斗斛銓衡”者是商賈雇用的勞動力，屬于《大宰》“九職”中所說的“閑民，無常職，轉(zhuǎn)移執(zhí)事”者，而《閭師》已經(jīng)規(guī)定“凡無職者出夫布”，因此市場管理機構(gòu)不應再向這類人征收其他稅收。他認為“＠④布”指商品稅。他說：“貨有貴賤，賄有輕重，舉其總數(shù)以計布，故謂之＠④布�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1082頁。）江、王二學者的說法是合理的。
“質(zhì)布”，指質(zhì)劑稅，也就是契約稅。
鄭玄說：“質(zhì)布者，質(zhì)人所罰犯質(zhì)劑者之泉也�！贝苏f不準確。因為市場稅收中有“罰布”一項，“罰布”就是罰款�！八P犯質(zhì)劑者之泉”屬于“罰布”，不是“質(zhì)布”。江永已指出鄭說之誤。王與之認為：“質(zhì)布，質(zhì)人所稅質(zhì)劑者之布也。質(zhì)人賣價之質(zhì)劑，如今田宅，官給卷以收稅，謂之質(zhì)布。”江永也說：“古未有紙，大券小券當以帛為之，交易以給買者，而賣者亦藏其半。質(zhì)劑蓋官作之，其上當有璽印，是以量取買賣者之泉以償其費，猶后世契紙有錢也。”（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1082頁。）當以江、王說為是。
“罰布”，指市場管理者征收的各項罰款。
鄭玄說：“犯市令者之泉也。”江永說：“罰布有三：質(zhì)人罰度量、淳制之犯禁者，一也；胥師罰許偽飾行價慝者，二也；胥罰有罪者，三也�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1083頁。）
“廛布”，指倉儲稅。
鄭玄說：“貨賄諸物邸舍之稅�！苯勒f：“廛布者，市之地稅也。……廛者，停貨物于此，則有地稅�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1081頁。）因此，“廛布”就是商品儲藏稅。對于“廛布”與“＠③”布的區(qū)別，江永說：“廛與＠③異者，＠③是賣物之肆，廛是停儲貨物之舍，賣者買者皆有之，今時謂之棧房。賣者肆中不能容，則停貨物于廛；買者當時不能即運，又或儲之以待時鬻，亦需廛。此廛亦是官物，故當有稅�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1083頁。）《禮記·王制》載：“市廛而不稅。”鄭玄說：“廛，市物邸舍也，稅其舍，不稅其物�！保ㄗⅲ簩O希旦：《禮記集解》，商務印書館萬有文庫本1930年版，第4分冊，第18頁。）《孟子·公孫丑上》載：“市廛而不征。”孫詒讓指出，《孟子》所說的“廛”，是“市之地稅”，也就是“廛布”；《孟子》所說的“征”，就是商品稅，即所謂的“＠④布”。（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1085頁。）《禮記》和《孟子》所說的只征倉儲稅而不征商品稅的制度在周代找不到證明，因此鄭玄、孔穎達等學者推測可能是殷代制度。（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1086頁。）
孫詒讓指出：“凡商賈有屋稅、廛稅，又有所赍貨物之稅，此三者為九賦之正賦，乃正稅也�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1081頁。）所謂“正稅”，就是說店鋪稅、倉儲稅和商品交易稅構(gòu)成了市稅的主要。
三、人口稅
在《周禮》中被稱為“貨賄之貢”，屬于“九貢”之一�！熬咆暋笔菄蚁虬傩照魇盏牧硪豁椂愂眨慈丝跀�(shù)量征收，相當于后世的丁稅�！吨芏Y·地官·閭師》載：
掌國中及國郊之民、六畜之數(shù)，以人其力，以待其政令，以時征其賦。凡任民：任農(nóng)以耕事，貢九谷；任圃以樹事，貢草木；任工以飭材事，貢器物；任商以市事，貢貨賄；任牧以畜事，貢鳥獸；任嬪以女事，貢布帛；任衡以山事，貢其物；任虞以澤事，貢其物，凡無職者出夫布。
“九貢”以實物為主。孫詒讓曰：“官以職事授之民，而使各以其功為則，所以儆其惰而不強責其所無也�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第975頁。）商賈“貢貨賄”就是家庭人口的數(shù)量按比率繳納一定的商品。
另外，《周禮·地官·廛人》載：“凡屠者，斂其皮角筋骨，入于玉府。”皮角筋骨是重要的戰(zhàn)略物資，用于制造鎧甲、弓矢、車旗等。因此，國家針對屠宰行業(yè)，不論“賦”、“貢”，都征收實物稅，即皮角筋骨。孫詒讓說：“屠者居肆，有牲畜之物稅，又有市廛之地稅，本身又有民職之貢�！速x稅各有定限，倘所斂者多，溢于所當賦之稅數(shù)，則亦以平價以官泉償之矣�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1084頁。）這就是說，如果屠宰者交納的皮角筋骨超過了賦稅定額，國家則以平價收購。
四、商業(yè)勞役
《周禮》中稱其為“力役之征”�！傲σ壑鳌笔浅x稅之外，百姓向國家負擔的另一種義務，商賈也向國家負擔此義務。
《周禮·地官·均人》載：“掌均……人民、牛馬、車輦之力政。凡均力政，以歲上下：豐年則公旬用三日焉，中年則公旬用二日焉，無年則公旬用一日焉�！鄙藤Z在官府服徭役，也從事于經(jīng)商或相關行業(yè)。
《周禮·地官·司市》載：“以賈民禁偽而除詐�！编嵭f：“賈民，胥師、賈師之屬。”據(jù)《地官·敘官》，胥師、賈師、司ｂàｏ＠⑤、司稽、胥及肆長等市場官吏并無爵位，鄭玄認為：“自胥師以及司稽，皆司市所自辟除�！庇终f：“胥及肆長，市中給徭役者�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1058頁。）可見胥師以下的這些市場管理人員都是由為官府服役的商賈來擔任，同時在其他官府機構(gòu)也存在著相當一部分這類為官府服役的商人。《司市》中為把這些人與其他官府之府吏、胥徒等庶人在官者有所區(qū)別，故稱之為賈民。
五、稅收監(jiān)督制度
《周禮》所記載的稅收系統(tǒng)在周代是十分嚴密的。關、市稅的征收由司市、司門、司關互相配合，分工合作。這其中“節(jié)”、“傳”的使用起了重要作用。
商品運出市場，要由司市發(fā)給“璽節(jié)”。《周禮·地官·司市》載：“凡通貨賄，以璽節(jié)出入之�！薄兜毓佟に臼小份d：“貨賄用璽節(jié)�！编嵭f：“璽節(jié)者，今之印章也。”（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1116頁。）孫詒讓說：“蓋刻璽為文，印之竹帛以為節(jié)�！币虼耍t節(jié)就是官府頒發(fā)的貨物通行證。（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1069頁。）日本學者大庭ｘｉū＠⑥先生認為，安徽壽縣出土的鄂君啟節(jié)就相當于《周禮》中通貨賄所有的璽節(jié)。不同的是，“《周禮》中所指的貨賄的節(jié)，不是這樣具有免稅性質(zhì)的節(jié)，而是證明運輸中的貨賄并非不正當?shù)奈锲贰倍�。他還推測：“鄂君啟節(jié)大概是這樣的東西：它在年初由楚王頒發(fā)給鄂君，其后，每通過十輛車或十艘舟時，再將一枚歸還給關或王的官署�！保ㄗⅲ海廴眨荽笸ィ楱保愧拗�，林劍鳴譯：《秦漢法制史》，上海人民出版社1991年版，第342頁。）這個推測符合《掌節(jié)》所說“皆有期以反節(jié)”的規(guī)定。
商品若從王者市場上運出，則由王之司市發(fā)給璽節(jié)，表明該商品已經(jīng)征過稅，可以合法買賣。途經(jīng)門、關，則驗明璽節(jié)，同時發(fā)給門、關所用的符節(jié)，然后予以放行。如果商品不是由市場運出，那么經(jīng)過門、關時，由門、關發(fā)給璽節(jié)和符節(jié)。故孫詒讓曰：“明璽節(jié)容有非司市所授者�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十八，中華書局1987年版，第4分冊，第1116頁。）戰(zhàn)國楚璽中有“南門出璽”，湯余惠先生認為，商賈持有加蓋這種印文的璽節(jié)，就表示貨物已經(jīng)納稅，可以由南門運出。（注：湯余惠：《楚璽兩考》，《江漢考古》，1984年第2期。）
商品在進入市場時，也要經(jīng)有關官吏驗明璽節(jié)，才能上市，否則予以處罰。這種制度可能在西周時期就已出現(xiàn)。西周時期的銅器銘文《兮甲盤》記載：“其賈毋敢不即次、即市�！保ㄗⅲ簽榕虐娣奖悖按巍弊治窗凑蛰d金文的隸定書法。）“即次”就是向當?shù)厥袌龉賳T交驗證明。這項制度歷經(jīng)西周春秋至戰(zhàn)國時期一直得到和。戰(zhàn)國時的秦國稱之為“布吏”。秦簡《答問》載：“客，未布吏而與賈，貲一甲。”這是說外國人來到秦國，如果還沒有把他的證件交有關官吏驗證，與之交易的人要被罰一甲。居延漢簡也表明，漢代居延邊塞地區(qū)市場上從事商業(yè)活動的人，必須持有官府發(fā)放的“符傳”方可進出。（注：徐樂堯：《居延漢簡所見的市》，載《秦漢簡牘論文集》，甘肅人民出版社1989年版。轉(zhuǎn)引自龍登高《傳統(tǒng)市場發(fā)展史》，人民出版社1999年版，第33頁。）
司市、司門、司關互相配合，嚴禁商品走私�！吨芏Y·地官·司關》載：“掌國貨之節(jié)，以聯(lián)門市。”鄭玄說：“自外來者，則案其節(jié)，而書其貨之多少，通之國門，國門通之司市。自內(nèi)出者，司市為之璽節(jié)，通之國門，國門通之關門。參相聯(lián)以檢猾商�！边@就是說，商品在運輸過程中，手續(xù)必須齊全。對于那些避開關卡以逃稅者，商品沒收，同時本人也要受處罰。這就是《司關》所說的“凡貨不出于關者，舉其貨，罰其人”。
孫詒讓認為，如果商品已由司市征稅，那么經(jīng)過門、關市就不再征稅；反之，如果商品從他國輸入，則首先由司關征稅，司門、司市也就不再征稅。他舉出《管子·問》所說的“征于關者勿征于市，征于市者勿征于關”作為《司關》“掌國貨之節(jié)，以聯(lián)門市”的注腳。但這只是一家之言。（注：孫詒讓：《周禮正義》卷二十八，中華書局1987年版，第4分冊，第1106頁。）戰(zhàn)國時期的《鄂君啟節(jié)》銘文記載：“女（如）載馬牛羊臺（以）出內(nèi)（入）關，則征于大（府），毋征于□（關）�！边@是說，鄂君的商隊如果運輸馬牛羊出入關，由中央的大府向其征稅，而免征關稅。這與《管子·問》所說的不是一回事，前者指的是一種普遍實行的制度，后者則是楚國國君給予鄂君的一種特殊恩典，并且關與大府二者的任務不能互代。另外，《管子·幼官》則說：“市賦百取二，關賦百取一。”市稅、關稅征收數(shù)額的不同，則表明兩者是同時征收的。（注：繆文遠：《戰(zhàn)國制度通考》，巴蜀書社1998年版，第59-60頁。）那么《周禮》“關市之賦”也不排除可能采用這種征收辦法。
關于關市之稅的稅額，除《管子·幼官》所說之外，《大匡》篇又說：“桓公踐位十五年，馳關市之征，五十而稅一�！边@兩種說法不同一，學者們認為可能是因為當時的稅額同時因地有所不同的緣故。（注：呂思勉：《先秦史》，上海古籍出版社1982年版，第409-410頁。顧德融、朱順龍：《春秋史》，上海人民出版社2001年版，第251頁。）
只有在國家發(fā)生特殊情況，如災荒時，關市的稅收才會減免�！端臼小份d：“國兇、荒、札、喪，則市無征而作布。”鄭玄注曰：“有災害，物貴，市不稅，為民乏困也�！保ㄗⅲ簩O詒讓：《周禮正義》卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊，第1070頁。）《司關》載：“國兇札，則無關門之征，猶幾�！眱�、荒是一事，札、喪是一事。鄭司農(nóng)曰：“兇，謂兇年饑荒也。札，謂疾疫死亡也。”《周禮》認為，在這種情況下免除關市稅收，是為了減輕百姓生活的困乏�！吨芏Y·地官·大司徒》載：“以荒政十有二聚萬民：二曰薄征�！编嵥巨r(nóng)注曰：“薄征，輕租稅也�！边@種情況也當包括關市之賦在內(nèi)。
字庫未存字注釋：
＠①原字而加彡
＠②原字亻加副左
＠③原字纟繁體加次
＠④原字纟繁體加（匆下加心）
＠⑤原字武加虎
＠⑥原字修字彡換成月
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