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稅制改革與稅收政策取向分析

時間:2024-06-30 04:59:00 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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稅制改革與稅收政策取向分析

提要:稅制改革不僅涉及稅制本身的優(yōu)化,而且還與稅改所面臨的宏觀環(huán)境以及宏觀調(diào)控的需要緊密相關(guān),必須把稅制改革的內(nèi)在要求與宏觀調(diào)控的總體要求有機地結(jié)合起來。本文正是從這一角度出發(fā),對新一輪稅制改革的有關(guān)內(nèi)容進行了逐一剖析! ≡谑袌鼋(jīng)濟條件下,稅收具有籌集國家財政收入和對經(jīng)濟運行實施宏觀調(diào)控兩大基本功能。任何一項稅制的產(chǎn)生和完善,包括稅種、稅目、稅率的設(shè)置和調(diào)整,在籌集財政收入的同時,對經(jīng)濟運行都能夠發(fā)生特定的調(diào)節(jié)作用。就某一項稅制而言,無論改革方案是多么完善,但推出改革的時機也是至關(guān)重要的。當稅收調(diào)控與經(jīng)濟形勢對宏觀調(diào)控的要求相一致時,稅制改革就能夠順利推出;否則就難以推出。這就是說,稅制改革不僅涉及稅制本身的優(yōu)化問題,還與稅制改革所面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及宏觀調(diào)控的需要緊密相關(guān),必須把稅制改革的內(nèi)在要求與宏觀調(diào)控的總體要求有機地結(jié)合起來。  一、逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型  從完善稅制的角度看,必須將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。我國1994年進行增值稅改革時,從當時控制固定投資規(guī)模膨脹的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和保持稅負基本穩(wěn)定的需要出發(fā),采用了國際上很少使用的生產(chǎn)型增值稅制。這種稅制只允許抵扣購進原材料所含進項稅金,不允許抵扣購進固定資產(chǎn)所含進項稅金,因而存在對資本品重復(fù)征稅的問題,了企業(yè)投資的積極性,制約了資本有機構(gòu)成高的企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。實行消費型增值稅是國際通行的做法,就是在對企業(yè)征收增值稅時,允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅金,可避免重復(fù)征稅,鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資,特別是鼓勵資本有機構(gòu)成高的企業(yè)擴大投資,帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進企業(yè)技術(shù)進步,進而拉動經(jīng)濟增長。但是,在推行增值稅轉(zhuǎn)型時,要考慮到它對國民經(jīng)濟的影響和調(diào)節(jié)作用! ∫皇且紤]財政承受程度。 由于增值稅是我國最大的稅種, 2003年僅增值稅收入就達7341億元,占稅收總收入的1/3以上。①增值稅的轉(zhuǎn)型,從根本上說,可以促進經(jīng)濟增長,進而帶動稅收的增加。但從近期看,由于抵扣進項稅額較多,在保持稅率不變的情況下,會減少一定數(shù)量的財政收入。靜態(tài)估算,若全面抵扣固定資產(chǎn)投資所含進項稅金,一年約減少增值稅收入1500億元;若只抵扣機器設(shè)備投資所含進項稅金,一年約減少增值稅收入1000億元。所以抵扣種類只能先考慮機器設(shè)備,抵扣范圍只能先在部分地區(qū)進行試點。中央決定,為了更好地實施振興東北地區(qū)老基地戰(zhàn)略,2004年將在東北地區(qū)8個行業(yè)(即裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè))率先實施增值稅的轉(zhuǎn)型,允許企業(yè)抵扣當年新增固定資產(chǎn)中機器設(shè)備部分所含的進項稅金(機器設(shè)備存量和房屋、建筑物所含的進項稅金不予抵扣),一年約減少收入150億元。這樣既能夠有力扶持東北地區(qū)的工業(yè)發(fā)展,又能夠為今后全面推行這項改革積累寶貴的試點經(jīng)驗。  二是要考慮宏觀調(diào)控政策取向的需要。全面實行增值稅轉(zhuǎn)型相當于大規(guī)模的減稅,有利于刺激企業(yè)投資。但在投資增長過快、投資規(guī)模過大的情況下,實行增值稅轉(zhuǎn)型的時機和條件就顯得不夠成熟,所以要在投資形勢有利時才能考慮推出這項改革。此外,財政宏觀調(diào)控仍以支出政策為主,加大對農(nóng)業(yè)的投入,支持公共衛(wèi)生、等社會事業(yè)的全面發(fā)展,加強國家重點工程建設(shè),實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和振興東北地區(qū)老工業(yè)基地戰(zhàn)略等,都需要保持一定規(guī)模的財政支出。若全面推行增值稅的轉(zhuǎn)型,減少上千億元的增值稅收入,相當于較大規(guī)模的減稅,這就使財政宏觀調(diào)控政策取向面臨兩個抉擇:要么減少同等規(guī)模的財政支出,使財政宏觀調(diào)控政策的著力點從以財政支出為主轉(zhuǎn)向以減稅為主;要么在不減弱財政支出力度的前提下,通過減稅,相應(yīng)擴大財政赤字規(guī)模。所有這些,都需要結(jié)合當時的宏觀經(jīng)濟形勢和宏觀調(diào)控需要來考慮確定,或采取逐步推行的方式,分若干年完成全面轉(zhuǎn)型的改革。  二、落實出口退稅機制的改革措施  原出口退稅機制導(dǎo)致政府欠企業(yè)退稅款,各方反映強烈。新一屆政府非常重視解決這個問題,有關(guān)部門在深入調(diào)查和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上,于2003年10月,果斷作出改革出口退稅機制的決策,確定了“新賬不欠,老賬要還,完善機制,共同負擔,推動改革,促進發(fā)展”的改革原則。改革從2004年開始正式實施,主要包括5個方面的措施:一是對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,將目前出口退稅率平均下調(diào)3個百分點左右;二是改革后新增出口退稅由中央和地方按75:25的比例分擔,建立中央財政和地方財政共同負擔的出口退稅新機制;三是中央進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入增量首先用于出口退稅;四是調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu),推進外貿(mào)體制改革;五是累計欠退稅款由中央財政負責償還! 摹靶沦~不欠”來看,中央財政沒有問題,2004年中央財政已安排退稅指標2108億元,年中還可根據(jù)進口“兩稅”增收情況增加退稅指標,保證全年退稅需要。②現(xiàn)在企業(yè)主要擔心的是地方政府能否保證及時足額退稅。特別是收購出口比例較高的地方,出于自身利益的考慮,地方政府可能會干預(yù)收購?fù)獾禺a(chǎn)品或?qū)ν赓彯a(chǎn)品不予退稅,這些問題不解決,都會影響企業(yè)拿到退稅款和影響出口! 摹袄腺~要還”來看,主要是看中央財政的償還方式。由于累計欠企業(yè)的退稅款多達二三千億元,從2004年開始,在未償還退稅本金之前,中央財政可采取全額貼息方式,使企業(yè)資金占壓不受損失,同時也便于企業(yè)以退稅憑證做抵押,獲取銀行貸款。對于償還退稅本金這一關(guān)鍵問題,目前輿論界有兩種意見:一是采取發(fā)行專項國債方式,由中央財政一次性予以償還;一是分年償還,若干年內(nèi)償還完畢。無論采取哪種方式,都與宏觀經(jīng)濟形勢密切相關(guān)。  三、統(tǒng)一各類稅收制度  一是要按照WTO的原則,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。我國加入WTO的過渡期已臨近結(jié)束,、商貿(mào)等服務(wù)領(lǐng)域的市場正全面向外資開放,在外資企業(yè)享受國民待遇原則進入國內(nèi)市場的同時,原來對外資企業(yè)采取的一系列稅收優(yōu)惠政策要相應(yīng)取消,這樣才符合WTO關(guān)于公平競爭的原則。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度包含許多方面,其中最主要的是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)按照擴大稅基、降低稅率的原則,減輕內(nèi)資企業(yè)的稅負,取消外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,進一步規(guī)范稅前扣除范圍和標準,促使實際稅負與名義稅負趨于一致。推進這項改革涉及企業(yè)所得稅“兩法”合并,要與人大立法進程相協(xié)調(diào);同時還要考慮對外資的,以及周邊國家和地區(qū)為吸收外資采取的稅收政策。為減輕對外資企業(yè)的影響,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅還可與增值稅轉(zhuǎn)型聯(lián)動推進! 《墙Y(jié)合稅費改革,統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)的稅收制度。要按照黨的十六屆三中全會提出的“非公有制企業(yè)在投融資、稅收、土地使用和對外貿(mào)易等方面,與其他企業(yè)享受同等待遇”的要求,對現(xiàn)行稅費政策進行調(diào)整,消除現(xiàn)行稅費制度對非公有制的歧視性待遇,促進各類所有制經(jīng)濟間的平等競爭,共同。  四、改革個人所得稅制  現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除額為800元,是根據(jù)10年前的個人收入水平確定的,這就使廣大工薪階層成為納稅的主體,而對高收入者起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用,個人收入差距繼續(xù)呈擴大趨勢。當然,合理調(diào)節(jié)個人收入差距,要多管齊下,但改革個人所得稅是重要一環(huán)。要調(diào)高個人所得稅費用扣除額,適當調(diào)整級距和稅率,加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。為嚴格征管,堵塞偷逃稅,要相應(yīng)實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目,實行統(tǒng)一的累進稅率;對其他所得仍按比例稅率分項征收。進一步規(guī)范稅前扣除范圍和標準,建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報的納稅制度,強化個人納稅意識。同時,按照公平稅負、合理負擔、鼓勵引導(dǎo)個人投資公益事業(yè)的原則,適當提高個人捐贈支出的稅前扣除標準,鼓勵富裕階層回報,促進社會捐助制度的建立! 「母飩人所得稅的同時,還可考慮開征遺產(chǎn)稅。因為個人所得稅調(diào)節(jié)力度不宜太大,還有組織收入的重要功能,應(yīng)配合開征遺產(chǎn)稅。應(yīng)當指出,黨的十六屆三中全會沒有講到的稅制改革,不等于完全不實行。開征遺產(chǎn)稅已在黨的十五大等一系列中央文件中提出,關(guān)鍵是要充分論證和把握好出臺時機。開征遺產(chǎn)稅,既要調(diào)節(jié)收入分配、防止貧富差距過分擴大,又要注意保護個人投資的積極性,避免資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移。只有建立遺產(chǎn)稅,才有利于在一定程度上調(diào)整社會財富的分布,緩解貧富懸殊矛盾,體現(xiàn)社會公平;有利于提倡勞動致富,限制不勞而獲;有利于完善我國調(diào)節(jié)個人收入的稅制,貫徹國際間稅收對等原則。  五、取消農(nóng)業(yè)稅,逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一  2004年《政府工作報告》指出:2004年除煙葉外,取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。從2004年起,逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率,平均每年降低1個百分點以上,5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。不久前,為了進一步增加農(nóng)民收入和刺激農(nóng)民種糧的積極性,中央又加快了農(nóng)業(yè)稅改革步伐,決定2004年對吉林、黑龍江取消農(nóng)業(yè)稅,對全國11個糧食主產(chǎn)區(qū)省份降低農(nóng)業(yè)稅稅率3個百分點,加大對農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)的扶持力度,由此減少的收入通過精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)、壓縮人員、增強財政轉(zhuǎn)移支付等渠道來解決。逐步取消農(nóng)業(yè)稅,讓農(nóng)民有個修養(yǎng)生息的時段,隨著農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展和農(nóng)民收入水平的不斷提高,創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。如,探索將農(nóng)民出售的農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅征收范圍,將農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動取得的收入納入個人所得稅征收范圍等。此外,國家正考慮修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》。實行最嚴格的耕地保護制度是我國的一項基本國策。近年來,一些地方違法亂批濫占耕地現(xiàn)象比較嚴重,使耕地面積不斷減少,嚴重侵害了農(nóng)民利益,甚至影響國家糧食安全。在這種情況下,及時修訂耕地占用稅暫行條例,擴大現(xiàn)行耕地占用稅范圍,適當提高稅額標準,清理減免稅政策,對切實依法保護耕地具有重要意義。  六、適時出臺燃油稅的改革  開征燃油稅,就是以其取代長期以來實行的公路養(yǎng)路費、公路客貨運附加費、公路運輸管理費、航道養(yǎng)護費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費,以及地方用于公路、水路、城市道路維護和建設(shè)方面的部分收費,意義十分重大。一是通過“費改稅”,可以替代和取消一大批收費項目,從根本上治理公路“三亂”,減輕社會負擔,促進汽車消費;二是機動車輛用油多少與其對道路的磨損程度基本相適應(yīng),可以體現(xiàn)“多用路多負擔,少用路少負擔”的原則,比較公平、合理;三是有利于汽車生產(chǎn)企業(yè)不斷研制和開發(fā)新型節(jié)油車輛,加快淘汰耗油量大的老舊汽車,促進我國汽車產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展;四是可以促使機動車輛擁有者和使用者采取措施,降低油耗,節(jié)約能源,減少環(huán)境污染,促進環(huán)境保護;五是可以確保道路維護具有穩(wěn)定的資金來源,撤銷有關(guān)收費稽征機構(gòu),避免以費養(yǎng)人,保障資金?顚S,促進道路維護和建設(shè)事業(yè)健康發(fā)展。國家有關(guān)部門已做好燃油稅的改革方案,要繼續(xù)做好出臺燃油稅的各項準備工作,密切關(guān)注國際市場石油價格走勢,建立和完善我國的石油價格形成機制,適時出臺燃油稅,確保這項改革順利實施。  七、對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅  物業(yè)稅又稱“不動產(chǎn)稅”或“房地產(chǎn)稅”,主要針對不動產(chǎn),要求所有者或承租人每年都繳付一定稅款。推行這項改革,就是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅,同時取消房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)設(shè)置的各種亂收費項目。這些稅屬于地方稅,可在中央統(tǒng)一指導(dǎo)下,選擇若干地區(qū)先行試點。實行物業(yè)稅,就是將現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、交易環(huán)節(jié)承擔的有關(guān)稅費,改為由擁有或使用房地產(chǎn)的單位和個人承擔。征收環(huán)節(jié)后移,可降低前期房地產(chǎn)開發(fā)的稅費負擔,從而降低現(xiàn)行房屋售價水平,有利于中低收入者買房。以后房產(chǎn)所有者或承租人每年需繳納一定的物業(yè)稅,還要與物業(yè)管理改革結(jié)合起來,相應(yīng)減少和規(guī)范物業(yè)管理收費,真正把物業(yè)管理納入政府監(jiān)督指導(dǎo)下的社區(qū)管理范圍,為住房者提供良好服務(wù),同時切實減輕住房者的稅費負擔! 、佟抖愂占径葓蟾妗2003年第4季度,中國稅務(wù)出版社2004年版,第11頁! 、诮鹑藨c《關(guān)于2003年中央和地方預(yù)算招待情況及2004年中央和地方預(yù)算草案的報告》,《人民日報》2004年3月18日第3版。

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