對電子商務稅收問題的探討

商務是伴隨著知識前進步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它迅猛，對的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠的；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，將成為21世紀最具潛力與活力的貿(mào)易方式，但同時也對我國現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個亟待解決的。本文擬就電子商務中的稅收問題作一些探討。　　一、電子商務帶來的稅收問題　　1.常設機構概念重新界定問題。在現(xiàn)行國際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設機構”這一概念。常設機構是指一個在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可認定為從該國取得所得，從而由該國對其進行征稅。但電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營業(yè)場所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、代理商等有形機構來完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務的提供也并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，只需裝入事先核準軟件的服務器，消費者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設機構，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無法判斷其機構所在地的。因此，常設機構概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定�！　�2.稅收管轄權的重新確認問題。國際稅收管轄權可以分為居民稅收管轄權及地域稅收管轄權。一般說來，發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營活動，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此，發(fā)達國家側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權；而作為發(fā)展家，更偏向維護自己的地域稅收管轄權。但不論實行哪種管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。但隨著電子商務的出現(xiàn)，跨國營業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權的劃分，更多的是由于電子商務交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來的對交易場所，提供服務和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問題上，從而也就使地域稅收管轄權失去了應有的效益。因此，對稅收管轄權的重新確認問題已成為加強電子商務環(huán)境下稅收管理的一個重要問題。　　3.課征對象性質(zhì)模糊不清問題�，F(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用費收入等規(guī)定不同的稅種和稅本�；ヂ�(lián)網(wǎng)使得有形商品和服務的界限變得模糊，將原來有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過任一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術以及各種軟件制品等，用戶只需通過有關密碼將產(chǎn)品打開或從網(wǎng)頁上下載就可以了，還可以復制。例如：銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制成光盤，那么實物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售光盤征稅的難度就大了�！　�4.稅收征管監(jiān)督問題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎，稅務機關可以依此進行稅務檢查、監(jiān)督，但電子商務交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來了一系列的問題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過發(fā)票、賬簿、會計憑證來；而在電子商務過程中，交易雙方在中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務部門毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務。無紙化的交易沒有有形載體，從而致使本應征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。再加上計算機的加密技術高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關信息，使稅務機關搜尋信息更加困難，致使稅款嚴重流失是可想而知的�！　�5.國際避稅問題。電子商務從根本上改變了企業(yè)進行商務活動的方式，原來由人進行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進一步加強，企業(yè)或公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立站點并籍此與他國企業(yè)進行商務活動，而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。由此可見，國際避稅問題也是電子商務面臨的一個嚴峻問題。　　二、電子商務的稅收對策　　我國的電子商務系統(tǒng)環(huán)境還不夠完善，但由于電子商務發(fā)展的勢頭很快，為適應電子商務發(fā)展，必須制定出相應的稅收政策來�！　�1.盡快建立適應電子商務的征收管理。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視，而且行動迅速。例如，OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員，同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設想；日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規(guī)定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅等等。綜合各國的經(jīng)驗以及我國國情，可以考慮對網(wǎng)絡服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行銜接，以保證對電子商務的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為。　　2.盡快建立商務、法規(guī)，完善現(xiàn)行稅法。世界各國已紛紛制定了針對電子商務的法律框架，在我國，對電子商務稅收的正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務的法律法規(guī)體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法律保障；三是要協(xié)調(diào)國際、商務有關的法律法規(guī)，防止發(fā)達國家憑借和技術的優(yōu)勢制定不平等條約。此外，要改革和完善現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅稅收法律，補充對電子商務的有關條款�！　�3.堅持稅收中性和效率原則相結(jié)合，適當給予電子商務稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應盡可能確定便利和節(jié)約，盡可能避免額外負擔，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)，在不納稅人對貿(mào)易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導合法經(jīng)營，但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過提供的服務、勞務和產(chǎn)品銷售等業(yè)務單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠�！　�4.積極參與國際對話，加強稅收協(xié)調(diào)合作。電子商務是涉及全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動，它所帶來的稅收問題是國際性的問題，因此，必須加強國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務是一個網(wǎng)絡化、開放化的貿(mào)易方式，稅務系統(tǒng)要同外國稅務機關互換稅收情報和相互協(xié)調(diào)監(jiān)控，深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各地的相關信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，防范偷稅與避稅行為。　　5.統(tǒng)一稅收管轄權，實行單一的居民管轄權。我國現(xiàn)行的稅收管轄權是地域管轄和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來源地概念在電子商務中變得相當模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務活動，就得征稅。對電子商務征稅采用單一居民管轄權在操作上簡便，且能增加稅收收入�！　�6.開發(fā)電子稅收軟件，實現(xiàn)征稅信息化。隨著電子商務的迅猛，電子商務稅收將成為國家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強稅收征收管理方面的科研投入，盡快開發(fā)出一種電子商務管理的技術平臺，加快稅收管理電子化進程，提高稅務管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務征稅提供技術的保障。這種電子稅務管理技術平臺，其功能應當十分強大，操作簡單，能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，稅金并自動交割、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。　　7.培養(yǎng)“網(wǎng)絡”的復合型高級稅務管理人才。競爭是人才的競爭，稅務部門應依托計算機網(wǎng)絡，加大現(xiàn)代技術投入，要培養(yǎng)既懂計算機又精通外語和稅收專業(yè)知識的高素質(zhì)人才，將稅收事業(yè)帶入“網(wǎng)絡時代”。　　「」　　1.方美琪。電子商務概論[M].清華大學出版社，2000　　2.蔡金榮。電子商務與稅收[M].稅務出版社，2000　　3.薛菁。電子商務稅收問題探討[J].財政與稅務，2002（11）　　4.劉彩霞。電子商務帶來的稅收問題及對策[J].財政與稅務，2002（14）　　5.蘇惠香。論電子商務環(huán)境中的稅收問題[J].東北財經(jīng)大學學報，2002（3）

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