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我國稅制改革探析
摘 要 從流轉(zhuǎn)稅不利于刺激消費需求和結(jié)構(gòu)的調(diào)整、內(nèi)外兩套稅不利于企業(yè)公平競爭和深化改革、個人所得稅不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和合理分配等方面對我國稅制存在的進(jìn)行闡述；并從全面實行增值稅改革、調(diào)整消費稅稅目、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、完善個人所得稅、增設(shè)必要的稅種等方面對稅制改革進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞 稅制 流轉(zhuǎn)稅 內(nèi)外資企業(yè)所得稅 稅制改革
1 我國稅制現(xiàn)狀及存在的問題
1.1 我國稅制現(xiàn)狀
現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當(dāng)時確立該稅制的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，制定出了我國現(xiàn)階段實施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：
（1）流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1 400多億元。1994年全國稅收收入5 126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達(dá)到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。
（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。
（3）資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。
（4）稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。
1.2 我國稅制中存在的問題
（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，企業(yè)深化改革。
（3）個人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題�；诂F(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入ＷＴＯ為契機(jī)，結(jié)合我國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護(hù)民族發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進(jìn)，全面改革我國目前稅收制度。
（4）稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。
2 現(xiàn)行稅制改革的措施
2.1 流轉(zhuǎn)稅的改革問題
（1）增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在進(jìn)行增值稅改革的時候，應(yīng)首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要；二是進(jìn)一步完善進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。
（2）消費稅。一是應(yīng)重點考慮一些稅基廣，不會人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴(kuò)征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應(yīng)調(diào)出消費稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，有些如進(jìn)口洋酒等，應(yīng)調(diào)進(jìn)消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當(dāng)征收消費稅或開征環(huán)境保護(hù)稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)改價內(nèi)稅為價外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則。
（3）營業(yè)稅。一是適當(dāng)降低營業(yè)稅的稅率，尤其在保險業(yè)，過高的營業(yè)稅稅率會對國際間的資本流動產(chǎn)生消極影響。隨著金融業(yè)的對外開放，外國金融機(jī)構(gòu)大舉進(jìn)入我國金融市場，使我國金融業(yè)更處于劣勢，在改革中應(yīng)給予必要的保護(hù)。但對娛樂及服務(wù)業(yè)中的高消費應(yīng)提高稅率；二是營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉(zhuǎn)化為增值稅，只有在原有基礎(chǔ)上作逐步的改革。在征稅范圍上應(yīng)先在建筑業(yè)、業(yè)中執(zhí)行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業(yè)稅與增值稅交叉重疊的。
2.2 所得稅的改革問題
（1）個人所得稅。一是提高起征點。起征點雖然已達(dá)1 600元人民幣的標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮幾項扣除：生計扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)扣除、醫(yī)療扣除、臨時困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)；二是轉(zhuǎn)換征稅模式：應(yīng)將我國現(xiàn)行的分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴(yán)格減免項目，防止稅源流失。
（2）所得稅。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的納稅人、稅率、稅基和相對統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系的所得稅制度。一是將現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅，擴(kuò)大征稅范圍，簡化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭；二是稅收優(yōu)惠從總的來講，應(yīng)建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，最終過渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)實施的地區(qū)優(yōu)惠應(yīng)該取消，暫時保留對“老、少、邊、窮”地區(qū)的稅收優(yōu)惠；三是正確確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認(rèn)為應(yīng)采取折衷方案，即25%左右。但為了維護(hù)我國稅收法規(guī)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實現(xiàn)新占稅法的平穩(wěn)過渡，對外資企業(yè)可設(shè)置2～3年的過渡期，過渡期內(nèi)對外資企業(yè)實行新企業(yè)新辦法、老企業(yè)老辦法。
2.3 新稅種的開征問題
在新一輪的稅制改革中，對一些條件成熟的稅種應(yīng)予以開征。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)考慮開征的稅種有以下幾個：
（1）開征保障稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭加劇，建立企業(yè)制度，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)兼并、破產(chǎn)等，這就要求盡快建立健全社會保障制度。為解決社會保障制度的資金來源，應(yīng)比照國際上通行的做法，開征社會保障稅。
（2）開征遺產(chǎn)與贈與稅。開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，可避免社會成員間收入過分懸殊，促進(jìn)公益事業(yè)。
（3）開征證券交易稅。證券交易稅的開征可合理調(diào)節(jié)收入，限制投機(jī)，強(qiáng)化交易管理，促進(jìn)我國證券市場健康發(fā)展。
（4）開征環(huán)境保護(hù)稅。開征環(huán)境保護(hù)稅，實際上是將環(huán)境污染的社會治理費用消化到經(jīng)營者的經(jīng)營成本和市場價格中去，通過市場機(jī)制的作用有效地控制環(huán)境污染。
2.4 稅收法制的建設(shè)問題
在新一輪稅制改革中，應(yīng)著重構(gòu)建完整、統(tǒng)一的稅收體系。
（ 1）加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程。在立法過程中，應(yīng)明確把稅收的職能與作用，納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅種設(shè)置的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和行政執(zhí)法規(guī)定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)司法保障、社會協(xié)稅護(hù)稅等重要都納入其中。
（2）對一些通過試行比較成熟的稅法法規(guī)可以按立法的程序上升為法律，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等已具備了立法條件，內(nèi)外資企業(yè)所得稅已具備了統(tǒng)一立法的條件，應(yīng)盡快立法。
1 周亞蕊. 我國稅制現(xiàn)狀、存在問題及改革措施[J].河南商業(yè)高等專校學(xué)報,2004（3）
2 余紅艷.對我國新一輪稅制改革的若干建議[J].經(jīng)濟(jì)師雜志,2005(4)
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