淺論對建筑施工企業(yè)成本核算的思索
改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟在諸多方面已經(jīng)產(chǎn)生了巨大變化。加入WTO后，我國建筑施工企業(yè)面臨嚴峻挑戰(zhàn)，在全球225家最大的國際承包商中，我國進入企業(yè)已占30家，但是大都排名靠后，中建總公司也不過排名在24位。這些數(shù)字充分的說明了在充滿競爭力的國際市場上我國的建筑企業(yè)和國外大型建筑企業(yè)在綜合實力上的差距。因此，對建筑施工企業(yè)進行合理有效的成本核算成為了企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心。提高項目的經(jīng)濟效益勢在必行,這就要求企業(yè)提高項目管理水平,加強經(jīng)濟核算,努力控制成本,以低成本、短工期、符合設(shè)計要求的質(zhì)量,達到提高效益的目的，保證企業(yè)在市場中立于不敗之地。
一、施工企業(yè)成本核算對象的確定
我們在這里所說的成本核算對象是指施工企業(yè)的工程成本對象，是施工企業(yè)在進行產(chǎn)品成本核算時，應(yīng)選擇什么樣的工程作為目標，來歸集和分配建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即建筑生產(chǎn)成本的承擔者。
一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況，以單位工程為對象編制施工圖預算，再以施工圖預算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包方)就所承接的每一建設(shè)項目簽訂施工承包合同。因此，施工承包合同與工程成本核算對象之間有著非常密切的關(guān)系。施工企業(yè)一般應(yīng)按照與施工圖預算相適應(yīng)的原則，以每一獨立簽訂施工承包合同的單位工程為依據(jù)，并結(jié)合企業(yè)施工組織的'特點和加強工程成本管理的要求，來確定工程成本核算對象。
二、施工企業(yè)成本核算的程序
施工企業(yè)的成本核算程序，是指施工項目在具體組織工程成本核算時應(yīng)遵循的一般程序和步驟，按照核算內(nèi)容的詳細程度可分為工程成本的總分類核算程序和明細分類核算程序。
工程成本的總分類核算程序：工程成本的總分類核算程序是指總括地核算工程成本時一般應(yīng)采取的步驟和順序。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項工程成本，應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點進行歸集。其中直接費用可以直接計入受益的各個工程成本核算對象的成本中;間接費用則需要先按照發(fā)生地點進行歸集， 然后再按照一定的方法分配計入受益的各個工程成本核算對象的成本中。并在此基礎(chǔ)上，計算當期已完工程或已竣工工程的實際成本。
施工企業(yè)工程成本的核算主要包括以下步驟：分配各項施工生產(chǎn)費用;分配待攤費用和預提費用;分配輔助生產(chǎn)費用;分配機械作業(yè);分配工程施工間接費用;結(jié)算工程價款;確認合同毛利;結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本。
三、施工項目成本分析的內(nèi)容
施工項目的成本分析，就是根據(jù)統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算和會計核算提供的資料，對項目成本的形成過程和影響成本升降的因素進行分析，以尋求進一步降低成本的途徑 (包括項目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正);另一方面，通過成本分析，可從帳薄、報表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實質(zhì)，從而增強項目成本的透明度和可控性，為加強成本控制，實現(xiàn)項目成本目標創(chuàng)造條件。由此可見，施工項目成本分析，也是降低成本，提高項目經(jīng)濟效益的重要手段之一。
施工項目成本考核，應(yīng)該包括兩方面的考核，即項目成本目標(降低成本目標)完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績的考核。這兩方面的考核，都屬于企業(yè)對施工項目經(jīng)瑾部成本監(jiān)督的范疇。應(yīng)該說，成本降低水平與成本管理工作之間有著必然的聯(lián)系，又同受偶然因素的影響，但都是對項目成本評價的一個方面，都是企業(yè)對項目成本進行考核和獎罰的依據(jù)。
施工項目成本分析，應(yīng)該隨著項目施工的進展，動態(tài)地、多形式地開展，而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營管理相結(jié)合。這是因為成本分析必須為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。即通過成本分析，及時發(fā)現(xiàn)矛盾，及時解決矛盾，從而改善生產(chǎn)經(jīng)營，同時又可降低成本。
四、應(yīng)注意的問題
(一)處理好不同階段成本費用問題：項目籌備期間一般是沒有產(chǎn)值的，發(fā)生的費用先進行歸集，工程開工后分配計入成本核算對象成本中屬于未完工程性質(zhì)的費用，應(yīng)計入相應(yīng)成本核算科目，但不予結(jié)轉(zhuǎn)，待來年開工后，有可靠的價款收入，直接計入當期成本;項目施工期間應(yīng)對工程收尾的費用應(yīng)予以充分估計，通過“預提費用”計入成本，防止工程先盈后虧，保證工程尾工階段有足夠的資金支持。
(二)分包工程核算問題：屬于自主分包形式的，在核算上與自營工程相同，其成本費用以對分包單位計價結(jié)算金額為基準，按照預算標準比例分配到相應(yīng)的成本核算對象中。屬于業(yè)主指定分包的工程，不作為自行完成工作量，也不做成本核算，不計算盈虧，只運用過渡性科目進行處理業(yè)務(wù)。
企業(yè)一切活動的中心就是最大限度獲取效益，以促進企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)成本核算的最終目的，就是向成本要效益。施工企業(yè)要不斷地分析、改進和克服在工程項目管理中所面臨的困難和問題，加強項目經(jīng)理和廣大職工的效益觀念和成本意識，根據(jù)工程項目實際情況，運用客觀規(guī)律組織施工，對建設(shè)項目的每個環(huán)節(jié)進行嚴格的成本控制，以獲得最佳的經(jīng)濟效益。
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