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新會計準則建立的背景與內(nèi)容論文
在個人成長的多個環(huán)節(jié)中，大家都不可避免地會接觸到論文吧，論文是探討問題進行學(xué)術(shù)研究的一種手段。那么你有了解過論文嗎？以下是小編精心整理的新會計準則建立的背景與內(nèi)容論文，希望對大家有所幫助。
一、改革的背景
(一)國際背景
1、世界經(jīng)濟全球化的浪潮
20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。在這種情況下，對會計準則國際趨同的要求也就越來越迫切。
2、世界各國紛紛采用國際財務(wù)報告準則
近年來，各國會計準則制定機構(gòu)以及國際性會計組織均致力于會計標準的國際協(xié)調(diào)。為了適應(yīng)會計國際化發(fā)展的需要，國際會計準則委員已對組織機構(gòu)進行了相應(yīng)改組，重新調(diào)整了工作目標，并加快了國際財務(wù)報告準則的建設(shè)步伐。歐盟財長理事會已于2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財務(wù)報告準則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準則。作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的俄羅斯也在2005年采用了國際財務(wù)報告準則。日本自20世紀90年代中葉以來，對本國的會計準則進行了全面的改造和修訂，特別是進入21世紀以來，還對本國的會計準則制定機構(gòu)進行了重組。韓國也重建了會計準則制定機構(gòu)，并按照國際會計準則制定其本國的會計準則。這些國家在會計國際協(xié)調(diào)方面均取得很大進展，其目的就在于努力降低本國會計準則的制定成本，降低本國企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，使本國企業(yè)在全球性的經(jīng)濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢。因此，會計國際協(xié)調(diào)是各國經(jīng)濟利益驅(qū)使的結(jié)果。
(二)國內(nèi)背景
1、會計準則的修改是我國企業(yè)會計制度發(fā)展的需要
我國原有的會計基本準則始于上世紀90年代初期，1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了第一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則一一基本準則》和l3個行業(yè)的會計制度，從1993年7月1日起開始實施。后來財政部又相繼制定并發(fā)布了l3項具體會計準則。這些會計準則在當時的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮了重大作用。
隨著我國經(jīng)濟在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整。1999年，全國人大修訂了會計法》，2000年，國務(wù)院制定并發(fā)布了企業(yè)財務(wù)會計報告條例，另外，修訂后的公司法、《證券法也于今年1月1日起開始正式施行，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，原有的會計準則也需要隨之修訂。
2、會計準則的修改是我國會計制度與國際接軌的需要
會計準則全球化趨同的趨勢最近幾年日益明顯，自2005年1月1日，已經(jīng)有90多個國家表示要采用國際財務(wù)報告準則，隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和國際資本市場的中國企業(yè)更是需要首先在會計準則上國際化。
在國際貿(mào)易中，歐盟不完全承認中國市場經(jīng)濟地位，理由之一就是中國會計標準與國際差異較大。在中國一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當中，也屢屢因為會計制度沒有與國際接軌而失敗。
在資本市場上，隨著中國企業(yè)海外上市的企業(yè)越來越多，以及國內(nèi)資本市場對外資的開放程度越來越高，也對會計準則向國際接軌提出了要求。在新會計準則體系的新聞發(fā)布會上，中國銀行副行長周載群就表示：“這次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系與國際準則趨同，可以使我行在海外上市時按照中國會計準則編制的財務(wù)報表與按照國際財務(wù)報告準則編制的財務(wù)報表之間的差異基本消除，有利于我行進行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實施‘走出去’的國際化戰(zhàn)略”。
二、改革的內(nèi)容
新會計準則主要體現(xiàn)在八個方面的變革，具體內(nèi)容包括：
(一)權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算基本原則
新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
(二)更注重公允價值
在這次制訂和發(fā)布的新準則中，公允價值的推行是其中較為突出的亮點，它實現(xiàn)了我國會計準則的新突破。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。有專家指出，公允價值主要影響的還是金融企業(yè)。因為新準則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計人當期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。
據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題�？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。
(三)存貨管理辦法變革
1、新《存貨》準則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的后進先出法，從理論上講，企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如采用先進先出法時，會造成企業(yè)毛利的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進先出法會對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此，后進先出法的取消，對原采用的企業(yè)影響不會很大。
2、明確規(guī)定有限情況下，某些存貨發(fā)生的借款費用可以根據(jù)，借款費用準則的規(guī)定資本化，記人存貨成本。
由于借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，這對損益表將會產(chǎn)生影響;使當期的財務(wù)費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加;同時，也會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響：使當期存貨成本增加，使當期權(quán)益增加。
(四)資產(chǎn)減值準備計提變革
針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。在新準則的規(guī)定中，有多項資產(chǎn)的減值準備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，設(shè)計如此嚴格的一刀切規(guī)定，主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，這再次反映了會計準則的制定本身是一種博弈。
在新會計準則中，適用減值準備準則規(guī)定的資產(chǎn)，主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、《長期股權(quán)投資》準則規(guī)定的股權(quán)投資、商譽、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、礦區(qū)權(quán)益等。
(五)債務(wù)重組方法變革
新準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計人資本公積金的做法，改為將債務(wù)重組收益計人營業(yè)外收入。對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中。
債務(wù)重組方法的變革，也使得公司的利潤，特別是每股收益水平發(fā)生大幅波動，這將極大地提升其每股收益。因此，負債額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現(xiàn)大幅上漲。
(六)企業(yè)合并會計處理方法變革
對同一控制下的企業(yè)合并，以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)則以雙方認可的公允價值作為會計處理基礎(chǔ)。
目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。
(七)合并報表基本理論變革
與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，即更加體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”的會計原則。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將會產(chǎn)生較大影響。
(八)金融工具準則變革
關(guān)于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。
例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。
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