會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)外因淺議
一、會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)因
在大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)利益支配著人們的行為。會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的追逐是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)企業(yè)為了從資本市場(chǎng)或貨幣市場(chǎng)上順利地籌措到資金
按照《證券法》的規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)發(fā)行新股需具備一定的條件，強(qiáng)調(diào)公司必須“具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況良好”。公司為了從資本市場(chǎng)上募集資金，在財(cái)務(wù)狀況不太好的情況下，往往通過(guò)一定的會(huì)計(jì)手段“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到發(fā)行新股的目的。另外，按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行股票時(shí)，可以按股票的面值發(fā)行，也可以按超過(guò)股票面值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。公司為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，也往往通過(guò)一定的會(huì)計(jì)造假手段，調(diào)高每股收益，達(dá)到溢價(jià)發(fā)行股票的目的。
舉債是企業(yè)籌措資金的重要渠道。按照目前公司法的規(guī)定，畢業(yè)論文 公司對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，致使債權(quán)人在借貸活動(dòng)中處于不利的地位。正常情況下，債權(quán)人能獲得固定利息，而一旦借款人經(jīng)營(yíng)不善破產(chǎn)，債權(quán)人往往無(wú)法收回借款本息，從而給經(jīng)濟(jì)上帶來(lái)巨大的損失。因此，債權(quán)人為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在借款合同中往往訂有一系列保護(hù)性條款，如對(duì)流動(dòng)性比率、利息保障倍數(shù)、營(yíng)運(yùn)資本等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行限制。企業(yè)借款后，如經(jīng)營(yíng)狀況不理想，財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)不到借款合同要求，往往就會(huì)采用一定的`會(huì)計(jì)方法，虛增資產(chǎn)和收入，減少負(fù)債和費(fèi)用。有時(shí)，企業(yè)即使暫時(shí)沒(méi)有債務(wù)，但為了將來(lái)能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)順利籌措到資金，仍有可能采取一些有利于贏余增加的會(huì)計(jì)手段來(lái)美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而造成會(huì)計(jì)信息的失真。
(二)企業(yè)為了節(jié)約所得稅等稅收方面的費(fèi)用支出
所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量隱瞞當(dāng)期收入，虛列當(dāng)期成本和費(fèi)用，從而降低當(dāng)期凈收益，達(dá)到少繳所得稅的目的。雖然在計(jì)算所得稅時(shí)是按照稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行的，縮小了企業(yè)盈余操縱的空間，但在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面仍有一些余地可供企業(yè)選擇，如各種準(zhǔn)備金的計(jì)提，計(jì)提比例、計(jì)提數(shù)額基本上都是企業(yè)根據(jù)自身情況來(lái)定，這就使企業(yè)有可能通過(guò)各種準(zhǔn)備金的計(jì)提來(lái)調(diào)增當(dāng)期費(fèi)用和損失，從而達(dá)到縮減當(dāng)期所得稅費(fèi)用開支的目的。
(三)企業(yè)高層管理人員為了追逐自身利益最大化
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)并不完全一致。企業(yè)所有者的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化，而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)則是低風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬等。經(jīng)營(yíng)者和所有者目標(biāo)的不完全一致性，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者有可能為了自身利益而背離股東的利益，這種背離表現(xiàn)在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇兩個(gè)方面。企業(yè)所有者為了防止經(jīng)營(yíng)者背離其目標(biāo)，在對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督的同時(shí)，往往采取一些激勵(lì)措施，如企業(yè)盈利率提高或股票價(jià)格提高后，給經(jīng)營(yíng)者以現(xiàn)金、股票獎(jiǎng)勵(lì)等。獎(jiǎng)金等收入的誘惑，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用手中暫時(shí)的控制權(quán)，采取尋機(jī)性會(huì)計(jì)行為以使自己的收入最大化，這時(shí)會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為手中得力的工具被加以利用，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。
二、會(huì)計(jì)信息失真的外因
會(huì)計(jì)信息失真除了其內(nèi)在動(dòng)因外，還有社會(huì)監(jiān)管不力等外在因素。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)會(huì)計(jì)規(guī)范本身具有不完善性
企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)的。由于各種主客觀原因，碩士論文 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身往往存在一定缺陷。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)政策的可選擇性。
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，使得不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，這就使得制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往留有一定的余地，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，例如，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法，亦可以采用后進(jìn)先出等方法;對(duì)所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法。而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，產(chǎn)生的結(jié)果是截然不同的。會(huì)計(jì)政策的可選擇性，為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。第二，會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，需要根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)用以往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金額作出估計(jì)。而這種估計(jì)，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過(guò)多提或者少提壞賬準(zhǔn)備金來(lái)達(dá)到調(diào)整當(dāng)期的損益的目的。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的“時(shí)滯性”。由于已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度都是根據(jù)一定時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，使其與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在對(duì)準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面帶有很大的隨機(jī)性。
(二)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系具有不科學(xué)性
科學(xué)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)果，也關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)往往只側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的考核，而忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達(dá)到考核指標(biāo)，往往以犧牲未來(lái)利益去迎合監(jiān)督部門對(duì)指標(biāo)的要求。正是這種不科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。
(三)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)持排斥態(tài)度，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不過(guò)是代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性差別，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)不認(rèn)可、不支持;其次，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員受雇于所在單位，無(wú)法真正獨(dú)立地行使自己的職責(zé)，對(duì)單位違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)，根本盡不到其監(jiān)督職責(zé)。而財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對(duì)企業(yè)的違法違紀(jì)行為，誰(shuí)都可以過(guò)問(wèn)，誰(shuí)都可以不問(wèn)，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
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