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企事業(yè)單位國有資產(chǎn)賬實不符的原因探析及相關的改進措施
[摘 要]本文結(jié)合工作實踐分析了企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中賬實不符的常見原因，并在此基礎上提出了相關的改進措施。以期對相關單位加強國有資產(chǎn)管理和國家相關部分完善國有資產(chǎn)報告和考評體系有所借鑒。
[關鍵詞]國有資產(chǎn) 管理 改進措施
引言
企事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是指國家對企事業(yè)單位擁有的各種能以貨幣計量的經(jīng)濟資源的總稱，屬于國家所有的資產(chǎn)。包括國家對各企事業(yè)單位的投資、撥款所形成的資產(chǎn)，以及相應的收益、結(jié)余所形成的資產(chǎn)，還包括企事業(yè)單位以各種形式投資形成的、接受捐贈形成的，或者憑借國家的權力取得的，并依據(jù)法律認定的各種類型的財產(chǎn)和財產(chǎn)權利。企事業(yè)單位的國有資產(chǎn)可以分為：有形的和無形的資產(chǎn)；財務賬內(nèi)的資產(chǎn)和財務賬外的資產(chǎn)等等。
國家歷來十分重視對各企事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，相關國有資產(chǎn)管理的法律法規(guī)不斷與時俱進，相應的職能管理部門也配套齊全，相關管理方法也不斷創(chuàng)新。但從各企事業(yè)單位角度分析，國有資產(chǎn)無論從賬面數(shù)量與實物數(shù)量上，還是從賬面價值和實物價值上，賬實不符的現(xiàn)象客觀存在。本文擬就企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中常見的賬實不符的問題做些淺顯的分析和探討，以期有益于各企事業(yè)單位進一步加強國有資產(chǎn)的管理，也期能給相關管理部門在制定完善國有資產(chǎn)相關管理考評制度時具有有益的參考作用。
一、國有資產(chǎn)從賬面數(shù)量和實物數(shù)量方面導致的國有資產(chǎn)賬實不符的原因分析
會計法 明確規(guī)定：任何單位只允許依法設置一套法定財務賬冊，嚴禁單位在法定的賬冊外設置賬外賬，以杜絕各種違法亂紀行為的發(fā)生。這里公開討論企事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)就有可能大跌眼鏡，路人皆笑。其實不然，各企事業(yè)單位盡管嚴格依法辦理各項業(yè)務，仍然會形成一些“法定” 的賬外國有資產(chǎn)。如：不符合固定資產(chǎn)財務確認標準但又可在較長時間內(nèi)為單位服務的各項勞動資料形成的低值易耗品，這部分資產(chǎn)不論企業(yè)單位還是事業(yè)單位都是在資產(chǎn)形成時一次性的列入成本支出，在以后的財務賬中再也無法找到這部分資產(chǎn)的蹤跡，而形成實質(zhì)上的財務賬外資產(chǎn)；又如，單．位經(jīng)過長期的生產(chǎn)經(jīng)營，廣告宣傳投入而形成的財務上未確認的商譽等等。這部分賬外資產(chǎn)必然導致國有資產(chǎn)賬實難以直接相符的現(xiàn)象。
二、國有資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符的原因分析
由于會計核算采用的計價基礎不同、技術進步原因、管理和使用資產(chǎn)的效果等原因，各企事業(yè)單位國有資產(chǎn)的賬面價值與實際價值難免會出現(xiàn)差異。各單位在日常國有資產(chǎn)管理中，往往只注重賬面資產(chǎn)和實有資產(chǎn)數(shù)量上的相符，將《會計法 要求的“賬實“相符片面地理解為賬面數(shù)量與實物數(shù)量的相符，而忽視了資產(chǎn)的賬面價值與實際價值的差異，由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在日常財務處理中不需要計提折舊，這一點在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中表現(xiàn)的尤為突出。
其實“賬實”相符不僅要求賬實數(shù)量上相符，還要求賬面的價值與實物實際的價值相符，以真實反映出單位擁有的國有資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。例如，現(xiàn)行 企業(yè)會計制度》就要求各單位在期末進行財務報告時要對資產(chǎn)進行減值測試，并報告相應的資產(chǎn)減值情況，以真實的反映賬面資產(chǎn)的市場價值等等。實際工作中，通�？赡芤饑匈Y產(chǎn)賬面價值與實際價值不相符的原因主要有：
(一)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊而造成固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不相符由于按現(xiàn)行行政事業(yè)單位的會計制度規(guī)定：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是以購置時的實際支付價格為人賬價值，在日常使用過程中不計提折舊。由于實際使用過程中的實物磨損客觀存在，固定資產(chǎn)被使用一段時間后，必然導致固定資產(chǎn)的賬面價值與實物的實際價值產(chǎn)生差異。
(二)技術進步等原因?qū)е缕笫聵I(yè)單位固定資產(chǎn)實際價值的減值與賬面價值形成的差異隨著時代的進步，競爭日益加劇，各項技術不斷創(chuàng)新。由于一項項新技術不斷的代替原來的技術，可能出現(xiàn)在不長的年限內(nèi)，原購置的固定資產(chǎn)的購置價格就可能發(fā)生大幅度的下降，導致資產(chǎn)的賬面價值與實質(zhì)價值產(chǎn)生很大的差異。按現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位不需要對資產(chǎn)進行減值測試，計提相關的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)單位雖然按 企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行了相應的資產(chǎn)減值測試，但由于涉及國有資產(chǎn)保值增值的業(yè)績考評等原因，也會從主觀上隱瞞、縮小資產(chǎn)的減值數(shù)額，加之可參考的資產(chǎn)的實際市場價值也有不同的確定方法，就必然導致固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值形成差異。
(三)有些單位不重視資產(chǎn)的日常保管維護而導致的資產(chǎn)的實際價值減損由于各單位對資產(chǎn)管理的重視程度不同，資產(chǎn)管理的水平不同，單位領導頻繁變動更換等原因，從客觀上和主觀上導致部分單位未重視資產(chǎn)的日常維護保養(yǎng)，使得資產(chǎn)長期處于“帶病”堅持工作，導致資產(chǎn)的實際使用壽命遠遠低于設計使用壽命，資產(chǎn)的實際價值遠遠低于資產(chǎn)的賬面價值，從而使得資產(chǎn)的賬面價值與實際使用價值產(chǎn)生較大差異。
三、加強國有資產(chǎn)賬實不符管理的改進措施
(一)各企事業(yè)單位應正確理解把握國有資產(chǎn)的概念，創(chuàng)新地開展國有資產(chǎn)的管理工作，以加強財務賬外國有資產(chǎn)的管理。解決財務賬內(nèi)和賬外國有資產(chǎn)管理的問題，要求各企事業(yè)單位的相關管理部門應該認真學習國家的相關法律法規(guī)，正確理解把握國有資產(chǎn)概念的實質(zhì)精神，在國有資產(chǎn)管理的過程更加注重資產(chǎn)的實質(zhì)而不能僅注重資產(chǎn)的形式。
在國有資產(chǎn)的管理過程中不能簡單地依賴于單位的財務賬冊所反映的數(shù)據(jù)，不能只將國有資產(chǎn)簡單地等同于各單位財務賬面所反映的固定資產(chǎn)，也不能只把國有資產(chǎn)理解為是有形的資產(chǎn)。而是應該創(chuàng)新地開展國有資產(chǎn)的管理工作，把這些“法定”形成的賬外資產(chǎn)都歸入國有資產(chǎn)管理的范疇。也就是說，只要是企事業(yè)單位直接投資形成的或通過日�；顒有纬傻馁Y產(chǎn)，不管是賬內(nèi)的資產(chǎn)還是賬外的資產(chǎn)，也不論是有形的還是無形的資產(chǎn)，均應列入單位國有資產(chǎn)管理的范疇。即只要是國家對各企事業(yè)單位依法可以擁有的各項經(jīng)濟權利都屬于單位國有資產(chǎn)的范疇，都應該納入單位國有資產(chǎn)管理的范圍。這樣，既杜絕了國有資產(chǎn)因管理不當而造成的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，也防止了相關違法行為的發(fā)生。
(二)增加財務報告附注的披報內(nèi)容，以反映國有資產(chǎn)的實際價值。
1．在行政事業(yè)單位的財務報告附注中披露固定資產(chǎn)的相關信息。其中，至少要分類披露固定資產(chǎn)的原值、按一定方法確定的累計折舊和固定資產(chǎn)的凈值等相關內(nèi)容，以反映行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際賬面價值。
2．在財務報告的附注中披露固定資產(chǎn)的實際價值。即要求所有未進行期末資產(chǎn)價值減值測試的企事業(yè)單位在財務報告的附注中披露按一定方法確定的相關固定資產(chǎn)的減值情況，以真實反映各單位擁有的固定資產(chǎn)實際價值。
3．在財務報告的附注中披露低值易耗品的累計金額。不論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位都擁有數(shù)量不等的未構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品。
這部分資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的最根本區(qū)別不僅是單位價值大小不同，而且還游離于財務賬冊的監(jiān)管之外，也是最容易被遺漏的國有資產(chǎn)的重要組成部分。為真實反映單位擁有的國有資產(chǎn)數(shù)額，有必要在財務報告的附注中增加披露此部分資產(chǎn)的累計金額或相關的市場價值。
(三)改進現(xiàn)有國有資產(chǎn)管理考評體系，以促進相關單位加強國有資產(chǎn)的管理。
1．將財務賬外國有資產(chǎn)列入企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理考評體系。要求相關管理部門在對企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理情況考評時，不僅要以財務數(shù)據(jù)為基礎，還要注重這部分“法定”的財務賬外資產(chǎn)的考評，以便真實的反映單位的國有資產(chǎn)狀況，更加利于各單位進一步加強國有資產(chǎn)的日常管理。
2．在對企事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值考評時要考慮因國家撥款投資而形成的國有資產(chǎn)的影響、以避免因國家撥款投入而產(chǎn)生的國有資產(chǎn)保值增值的假象。即對相關企事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理水平考評時，不能簡單看國有資產(chǎn)的數(shù)額是否保值增值，還要區(qū)分保值增值的資金來源等原因。這樣更加利于各單位進一步挖掘內(nèi)部潛力，加強國有資產(chǎn)的管理，避免相關單位依賴國家撥款而實現(xiàn)的國有資產(chǎn)保值增值的現(xiàn)象。
總之，加強國有資產(chǎn)的管理，不僅要求相關人員認真學習和執(zhí)行相關的法律法規(guī)，準確理解把握法律法規(guī)內(nèi)容的實質(zhì)，創(chuàng)新地開展工作，還要從制度層面上進一步完善相關的法律法規(guī)和考評體系，以真正達到加強國有資產(chǎn)的管理，提高國有資產(chǎn)的使用效率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)真正的保值增值。
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參考文獻
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