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會計(jì)職業(yè)判斷與電算化
【摘要】隨著計(jì)算機(jī)的普及與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)電算化在我國已得到長足發(fā)展，使會計(jì)工作效率有了很大提高。因此有觀點(diǎn)就認(rèn)為會計(jì)工作“一電算化就靈”，給會計(jì)工作帶來了許多負(fù)面影響。隨著2006企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，此類觀點(diǎn)更顯其不足。會計(jì)核算包括確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)量和報告四個環(huán)節(jié)，應(yīng)分不同環(huán)節(jié)并結(jié)合會計(jì)職業(yè)判斷與會計(jì)電算化，以促進(jìn)會計(jì)工作的順利進(jìn)行。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)判斷；會計(jì)電算化；會計(jì)核算；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
1．會計(jì)電算化
1981年，中國會計(jì)學(xué)會在長春召開的“財(cái)務(wù)、會計(jì)、成本應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)專題討論會”上正式提出“會計(jì)電算化”。會計(jì)電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主、將當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱。具體而言，它是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計(jì)信息的分析和判斷的過程。
1994年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于大力發(fā)展我國會計(jì)電算化事業(yè)的意見》，提出會計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展總目標(biāo)：到2000年，力爭達(dá)到有40％ 一60％的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在基本會計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化；其他單位的會計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10％ 一30％。到2010年，力爭80％以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計(jì)信息處理手段落后的狀況。
縱觀會計(jì)財(cái)務(wù)軟件公司的日益發(fā)展，以及各類企事業(yè)單位實(shí)施會計(jì)電算化的狀況可知，這一發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得不錯。隨著技術(shù)進(jìn)步，除了會計(jì)電算化，越來越多的企業(yè)積極推進(jìn)企業(yè)信息化，逐步實(shí)施MRP(Material Requirements Planning，物料需求計(jì)劃)、MRP[I(ManufacturingResource Planning，制造資源計(jì)劃)和ERP(Enterprise Resources Plan—ning，企業(yè)資源計(jì)劃)等。作為ERP(抑或是MRP、MRPII等)的核心部分，會計(jì)電算化在財(cái)政部門的引導(dǎo)下得到了長足發(fā)展。盡管普及程度存在地區(qū)、行業(yè)等差異，不容置疑的是會計(jì)電算化的實(shí)施，將會計(jì)人員從繁雜的核算工作中解放出來，極大提高了會計(jì)工作效率。
正是由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)具備準(zhǔn)確性和及時性的優(yōu)勢，使得會計(jì)電算化的實(shí)施在處理繁雜會計(jì)數(shù)據(jù)時，自然具有無以倫比的技術(shù)優(yōu)勢。相比傳統(tǒng)手工會計(jì)，實(shí)施會計(jì)電算化，能夠促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化，提高會計(jì)工作效率，改善會計(jì)信息質(zhì)量，拓展會計(jì)職能作用，加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化。
因此，會計(jì)實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)電算化可以完成全部會計(jì)工作，或至少是會計(jì)核算工作，這是“技術(shù)崇拜”，夸大了會計(jì)電算化的作用，不利于會計(jì)工作的開展。從會計(jì)技術(shù)上看，會計(jì)電算化只是將傳統(tǒng)手工會計(jì)的紙、筆、算盤換成了計(jì)算機(jī)軟、硬件。無論會計(jì)電算化如何先進(jìn)，仍然必須遵循會計(jì)基本原理、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)法規(guī)制度，比如企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)該采用借貸記賬法，設(shè)置會計(jì)科目必須符合國家要求等。因此，筆者認(rèn)為會計(jì)電算化只是一項(xiàng)會計(jì)技術(shù)手段。
2．會計(jì)電算化與會計(jì)核算的關(guān)系
會計(jì)電算化的載體是會計(jì)軟件，一般以系統(tǒng)的功能層次結(jié)構(gòu)來反映。所謂功能結(jié)構(gòu)，是指系統(tǒng)按其功能分層分塊的結(jié)構(gòu)形式。會計(jì)電算化系統(tǒng)可以劃分為若干個子系統(tǒng)，如總賬系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、往來系統(tǒng)、進(jìn)銷存系統(tǒng)等。每個子系統(tǒng)又可劃分為幾個功能模塊，每個模塊都有相對獨(dú)立的功能。各層次、各模塊相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，最終形成有機(jī)整體，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)服務(wù)。
會計(jì)工作按內(nèi)容不同可以分為：會計(jì)核算工作、會計(jì)管理工作和會計(jì)組織工作。會計(jì)工作中，會計(jì)核算工作是基礎(chǔ)，本文僅限于此。會計(jì)核算工作，是為完成會計(jì)核算任務(wù)，采用相應(yīng)方法，對經(jīng)濟(jì)括動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告的工作，以便提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、正確和有用的會計(jì)信息。
會計(jì)從取得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)到輸出信息，需要經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，就是會計(jì)數(shù)據(jù)處理與加工、報告信息的步驟，亦即會計(jì)的基本程序。
1．1 會計(jì)確認(rèn)，是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)哪些數(shù)據(jù)能否、何時輸入會計(jì)信息系統(tǒng)以及如何進(jìn)行報告的過程。
1．2 會計(jì)計(jì)量，是用貨幣或其它量度單位從數(shù)量角度計(jì)算、衡量、描述企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況和結(jié)果的過程。
1．3 會計(jì)記錄，指將經(jīng)過初次確認(rèn)而可以進(jìn)人會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，根據(jù)會計(jì)計(jì)量確定的各要素的貨幣數(shù)據(jù)，按照復(fù)式記賬原理，采用文字和數(shù)字?jǐn)⑹龅男问皆陬A(yù)先設(shè)置的賬戶中記錄、反映。
1．4 會計(jì)報告，是指將按照各種會計(jì)核算方法確認(rèn)、計(jì)量、記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的數(shù)據(jù)編制成財(cái)務(wù)報表，向使用者提供有關(guān)部門企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。以上四個環(huán)節(jié)存在一定順序，確認(rèn)一計(jì)量一記錄一報告，根據(jù)實(shí)際需要，也存在并行狀況，但會計(jì)核算工作主要依此順序運(yùn)轉(zhuǎn)。
會計(jì)電算化借助會計(jì)軟件，只要有數(shù)據(jù)輸入，之后的數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出可以均由計(jì)算機(jī)自動完成。實(shí)際上精確性、及時性等技術(shù)特性在會計(jì)軟件中真正發(fā)揮作用，減輕會計(jì)人員勞動強(qiáng)度的主要在數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@兩部分需要進(jìn)行大量數(shù)據(jù)運(yùn)算，而且具有固定格式。
對應(yīng)于會計(jì)核算工作四個環(huán)節(jié)，只有會計(jì)記錄與會計(jì)報告可以將格式、規(guī)程固定下來予以程序化，而會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量沒有辦法程序化，所以會計(jì)軟件只能覆蓋會計(jì)記錄和會計(jì)報告。會計(jì)電算化若要完成整個會計(jì)核算工作，仍舊必須依賴人腦。會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量只能由會計(jì)人員依據(jù)職業(yè)判斷完成。
按照定義，會計(jì)電算化除了代替人工記賬、算賬、報賬，還應(yīng)能夠替代部分由人腦完成的對會計(jì)信息的分析和判斷。以目前技術(shù)條件，真正由計(jì)算機(jī)替代人腦(哪怕是部分)對會計(jì)信息進(jìn)行分析、判斷，顯然還未能實(shí)現(xiàn)。所以，會計(jì)電算化只能完成部分會計(jì)核算工作。
3．職業(yè)判斷在會計(jì)核算中的地位
會計(jì)職業(yè)判斷，是會計(jì)人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則等，運(yùn)用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，充分結(jié)合企業(yè)所處理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，對經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行的分析、判斷、選擇和決策。
會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，主要是為解決What、Wh en和How等問題。在不確定環(huán)境下，針對給定的交易或事項(xiàng)，需要識別其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，確定其被確認(rèn)時機(jī)，以及如何計(jì)量。此外還涉及記錄與報告，但是這些有較多細(xì)致規(guī)范，無需投入太多精力。
職業(yè)判斷事關(guān)會計(jì)工作全局，需要會計(jì)人員擁有較高專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但其判斷過程可以借用管理學(xué)中決策的步驟來操作，亦即：
�、倜鞔_問題、確定目標(biāo)，找出需要職業(yè)判斷的對象，可以指導(dǎo)會計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息；②收集相關(guān)信息，分清所處內(nèi)外部環(huán)境；③提出可供選擇的方案，并分析這些方案可能產(chǎn)生的結(jié)果；④對各方案進(jìn)行全面比較，選出最優(yōu)方案；⑤因時因地進(jìn)行必要調(diào)整并作最后選擇。
如前文所述。職業(yè)判斷貫穿整個會計(jì)核算工作，影響、決定著會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)記錄和會計(jì)報告四個環(huán)節(jié)的具體處理。會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很多，有例如識別原始憑證的真實(shí)性、合法性之類簡單的、可以程序化的，也有例如衍生金融工具處理之類復(fù)雜的、非程序化的。
會計(jì)核算離不開職業(yè)判斷，在新會計(jì)準(zhǔn)則要求下更是如此。2006年2月15日，財(cái)政部頒布<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，已于2007年1月1日在我國上市公司率先施行。該會計(jì)準(zhǔn)則體系是進(jìn)行會計(jì)處理的基本規(guī)范，是與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的成果。制定新會計(jì)準(zhǔn)則，較多體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”，即強(qiáng)調(diào)原則性規(guī)定，很少或者沒有具體操作細(xì)節(jié)，不對所有問題做出詳細(xì)規(guī)定，但是使用時需要借助較多職業(yè)判斷。
在2006企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中17項(xiàng)屬于在原有基礎(chǔ)上修訂，22項(xiàng)為新增，涵蓋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個方面，引入了公允價值計(jì)量屬性。對于會計(jì)人員來說，新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用充滿著挑戰(zhàn)。面對紛繁復(fù)雜的交易與事項(xiàng)，不論大判斷、小判斷，職業(yè)判斷在會計(jì)工作中處處相伴。
4．關(guān)于會計(jì)核算理想框架的思考
4．1 樹立“人本”理念。會計(jì)核算是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，為相關(guān)利益人提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、正確和有用的會計(jì)信息。會計(jì)核算的核心是人，是擁有較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會計(jì)電算化技術(shù)的會計(jì)人員。
會計(jì)工作中要堅(jiān)決摒棄“一電算化就靈”唯技術(shù)觀，加強(qiáng)會計(jì)人員的培養(yǎng)。較高職業(yè)道德操守、職業(yè)判斷能力和會計(jì)電算化技術(shù)來自各個層面的學(xué)習(xí)、積累和升華。單位一定要以人為本，積極創(chuàng)造條件提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)。
4．2 會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量依靠職業(yè)判斷。引用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中的一句話，Garbage in and garbage out(輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾)。會計(jì)核算就是一個處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，在其四個環(huán)節(jié)中，會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量屬于輸入端，質(zhì)量高低事關(guān)會計(jì)工作全局。同時，會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量處理的內(nèi)容錯綜復(fù)雜，難以程序化。所以，在會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)應(yīng)該且必須依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。
影響職業(yè)判斷的因素主要有：會計(jì)人員自身因素，如知識結(jié)構(gòu)、待人接物能力、價值取向等；企業(yè)因素，如需要職業(yè)判斷對象的復(fù)雜性、風(fēng)險性，治理結(jié)構(gòu)合理程度等；法律法規(guī)因素，如會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則等對職業(yè)判斷的規(guī)范等。在會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)進(jìn)行職業(yè)判斷時必須充分考慮這些因素，將不利因素限制在最低水平，充分發(fā)揮職業(yè)判斷的作用。
4．3 會計(jì)記錄與報告借助會計(jì)電算化。會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量只能由會計(jì)人員依據(jù)職業(yè)判斷完成，會計(jì)記錄與會計(jì)報告不是不需要職業(yè)判斷，而是這兩個環(huán)節(jié)的內(nèi)容大多可以程序化處理，所需職業(yè)判斷較少。加之會計(jì)電算化擁有數(shù)據(jù)處理精確性和及時性優(yōu)勢，會計(jì)核算可以在會計(jì)記錄與會計(jì)報告環(huán)節(jié)借助會計(jì)電算化。
但是會計(jì)電算化系統(tǒng)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)設(shè)計(jì)，數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出三部分才能按照有效運(yùn)轉(zhuǎn)。由輸入端輸入職業(yè)判斷得出的數(shù)據(jù)，經(jīng)過規(guī)范的會計(jì)電算化系統(tǒng)加工、處理，才能保證會計(jì)記錄和會計(jì)報告符合國家要求，在輸出端輸出全面、系統(tǒng)、真實(shí)、正確和有用的會計(jì)信息。毋庸置疑，職業(yè)判斷和會計(jì)電算化對會計(jì)信息的進(jìn)一步使用還有拓展，考慮到會計(jì)核算是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，本文僅限于此。
參考文獻(xiàn)
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