三維價(jià)值結(jié)構(gòu)與三維簿記原理探析

　　【論文關(guān)鍵詞】勞動(dòng)價(jià)值論；價(jià)值結(jié)構(gòu)；三維簿記

　　【論文摘要】本文以馬克思勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)商品進(jìn)行價(jià)值分析為基礎(chǔ)，在簿記中構(gòu)建“勞動(dòng)=資產(chǎn)=權(quán)益”的三維價(jià)值結(jié)構(gòu)，使簿記活動(dòng)能在更多層面上對(duì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面而充分的反映。

簿記是會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于記載方法的一個(gè)分支，也被稱為記賬方法。會(huì)計(jì)一開始就是在記賬方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，簿記構(gòu)成會(huì)計(jì)最基本、最重要的技術(shù)方法。簿記學(xué)或簿記原理是關(guān)于核算方法、技術(shù)以及從理論上對(duì)記賬方法原理的解說(shuō)，它是會(huì)計(jì)學(xué)的前身或會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)的先導(dǎo)部分。從簿記實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史來(lái)看，主要經(jīng)歷了單式簿記和復(fù)式簿記兩種形式。然而，自從復(fù)式簿記創(chuàng)立以來(lái)，其基本結(jié)構(gòu)歷經(jīng)五個(gè)世紀(jì)沒有發(fā)生多大變化，相對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)其他領(lǐng)域的研究成果而言，簿記理論的研究顯然是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。20世紀(jì)80年代，美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)家井民雄士提出的微分三式記賬法和時(shí)間三式記賬法，為簿記理論的發(fā)展提供了一種新的觀念或模式，但迄今未見有運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的跡象。本文從馬克思勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)商品的價(jià)值分析人手，試圖建立一個(gè)新的三維價(jià)值結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上展開對(duì)三維簿記以及多維簿記記賬原理的初步探索。

一、馬克思勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)商品的價(jià)值分析

1.商品二重性:使用價(jià)值和交換價(jià)值。馬克思在研究勞動(dòng)價(jià)值論一開始就提出:“資本主義生產(chǎn)方式占統(tǒng)治地位的社會(huì)財(cái)富，表現(xiàn)為龐大的商品堆積，單個(gè)的商品表現(xiàn)為這種財(cái)富的元素形式。因此，我們的研究就從分析商品開始�！瘪R克思分析了商品的二重性質(zhì):使用價(jià)值和交換價(jià)值。商品首先是一個(gè)外界的對(duì)象，一個(gè)靠自己的屬性來(lái)滿足人的某種需要的物，商品的這種能滿足人的某種需要的屬性，就是它的使用價(jià)值。商品的交換價(jià)值，首先表現(xiàn)為一種使用價(jià)值同另一種使用價(jià)值相交換的量的關(guān)系或比例，而不同質(zhì)的使用價(jià)值能按一定比例交換，說(shuō)明存在一個(gè)區(qū)別于使用價(jià)值的共同事物，即交換價(jià)值。共同性質(zhì)的交換價(jià)值的內(nèi)容是抽象人類勞動(dòng)的凝結(jié)，即價(jià)值。所以，交換價(jià)值是價(jià)值的表現(xiàn)形式，而商品是具備使用價(jià)值和交換價(jià)值的勞動(dòng)產(chǎn)品，是價(jià)值的載體。

2.勞動(dòng)二重性:具體勞動(dòng)和抽象勞動(dòng)。馬克思批判繼承了資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的原理，創(chuàng)立了勞動(dòng)二重性學(xué)說(shuō)。馬克思認(rèn)為生產(chǎn)商品的勞動(dòng)具有二重屬性:從一方面看它是具體勞動(dòng)，從另一方面看它是抽象勞動(dòng)。具體勞動(dòng)是在一定的具體形式下所進(jìn)行的勞動(dòng)，它形成不同質(zhì)的使用價(jià)值，使之成為商品交換的必要條件，但具體勞動(dòng)不是它所生產(chǎn)的物質(zhì)財(cái)富的惟一源泉，使用價(jià)值即各種商品體，是自然物質(zhì)和勞動(dòng)這兩種要素的結(jié)合。抽象勞動(dòng)是指撇開了具體形式的無(wú)差別的一般人類勞動(dòng)，而正是抽象勞動(dòng)的凝結(jié)，形成了商品的價(jià)值。由于價(jià)值是凝結(jié)在商品中的人類抽象勞動(dòng)，因此價(jià)值量也就由生產(chǎn)商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)決定。馬克思指出，具體勞動(dòng)雖然是創(chuàng)造使用價(jià)值的勞動(dòng)，但不是使用價(jià)值的惟一源泉，而在價(jià)值中不包含任何一個(gè)自然物質(zhì)的原子，抽象勞動(dòng)則是形成商品價(jià)值的惟一源泉。馬克思關(guān)于商品二重性與勞動(dòng)二重性的論述都與價(jià)值有關(guān)，并揭示了勞動(dòng)、商品與價(jià)值的密切聯(lián)系，如圖1所示:

二、馬克思勞動(dòng)價(jià)值論揭示了價(jià)值的兩個(gè)基本維度

簿記的功能是反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)變化。馬克思指出，過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要;簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要。這里講的觀念總結(jié)是指反映(或核算)，而反映的對(duì)象“過程”是指物質(zhì)財(cái)富的生產(chǎn)過程，即價(jià)值的形成運(yùn)動(dòng)過程。英國(guó)學(xué)者克朗赫爾穆在《簿記新法》中指出，簿記，乃是通過記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本金全部?jī)r(jià)值及其組成部分的技法。美國(guó)學(xué)者福斯特在《復(fù)式簿記解說(shuō)》中指出，簿記是反映全體價(jià)值及其各組成部分價(jià)值的方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)�？梢姡�簿記與價(jià)值密切相關(guān)，簿記是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為反映對(duì)象的技術(shù)活動(dòng)或手段，簿記所記錄和反映的是人類經(jīng)濟(jì)生活中關(guān)于價(jià)值運(yùn)動(dòng)與創(chuàng)造的過程。那么價(jià)值應(yīng)該如何反映呢?這就牽涉到價(jià)值的維度。

根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，“維”是幾何學(xué)及空間理論的基本概念。構(gòu)成空間的每一個(gè)因素(如長(zhǎng)、寬、高)即一維，如直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價(jià)值看成是一個(gè)幾何結(jié)構(gòu)，則可將價(jià)值結(jié)構(gòu)按反映維度的多少分為一維價(jià)值結(jié)構(gòu)、二維價(jià)值結(jié)構(gòu)、三維價(jià)值結(jié)構(gòu)或更多“維”的價(jià)值結(jié)構(gòu)。根據(jù)馬克思勞動(dòng)價(jià)值論，價(jià)值的源泉是勞動(dòng)，勞動(dòng)應(yīng)該是價(jià)值的第一維度。同時(shí)勞動(dòng)創(chuàng)造商品，而商品是價(jià)值的載體，鑒于商品是財(cái)富的元素形式，因此財(cái)富可以看成價(jià)值的第二維度。馬克思勞動(dòng)價(jià)值論揭示了價(jià)值的兩個(gè)基本維度，上述兩個(gè)價(jià)值維度可以構(gòu)成“勞動(dòng)=財(cái)富”的二維價(jià)值結(jié)構(gòu)，若將“勞動(dòng)=財(cái)富”二維價(jià)值結(jié)構(gòu)放在企業(yè)的背景下考察，并將財(cái)富概念轉(zhuǎn)化為與企業(yè)相聯(lián)系的“資產(chǎn)”概念，即形成“勞動(dòng)=資產(chǎn)”的反映企業(yè)二維價(jià)值運(yùn)動(dòng)的平衡方程式，如圖2所示:

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