淺談管理會(huì)計(jì)研究的新發(fā)展

　　 [摘要]隨著全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系和方法所提供信息不能滿足現(xiàn)代管理的要求，尋求新的管理思想和管理工具成為管理理論界普遍關(guān)注的問題。本文主要介紹管理會(huì)計(jì)研究的新發(fā)展。 
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì) 新發(fā)展 

管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，靈活運(yùn)用各種專門的技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的一種現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分支。其體系中主要包括成本會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考評(píng)和內(nèi)部控制。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定，面對(duì)開放的市場(chǎng)環(huán)境，傳統(tǒng)的管理體系和方法難以提供管理所需的相關(guān)信息，這就要求重新審視已有的體系和方法，理論界也從不同視角展開對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，主要包括以下幾個(gè)方面： 
一、通過整合不同管理會(huì)計(jì)工具，發(fā)揮其綜合效用 
目前獨(dú)立進(jìn)行管理控制和業(yè)績(jī)管理的工具主要有“全面預(yù)算管理”、“平衡計(jì)分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等，這些管理會(huì)計(jì)工具在不同領(lǐng)域發(fā)揮管理功能。預(yù)算管理系統(tǒng)是通過目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，長(zhǎng)期處于企業(yè)控制系統(tǒng)的核心地位。平衡計(jì)分卡是通過因果關(guān)系鏈整合企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略指標(biāo)，關(guān)注企業(yè)結(jié)果指標(biāo)和驅(qū)動(dòng)指標(biāo)，使其成為一個(gè)前向反饋的管理控制系統(tǒng)，它擴(kuò)張了企業(yè)的視角，由原來僅有的財(cái)務(wù)視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個(gè)流程，從而使業(yè)績(jī)管理更具戰(zhàn)略相關(guān)性。EVE系統(tǒng)最早是針對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與剩余收益指標(biāo)的不足提出，目前EVE已應(yīng)用于管理目標(biāo)設(shè)定、持續(xù)管理改進(jìn)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，它不再是單純的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，而且是一種管理工具。作業(yè)成本法最初是為了更好地計(jì)量成本，解決共同成本分?jǐn)倖栴}，但后來被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客贏利能力分析等諸多方面，這使作業(yè)成本計(jì)算很快超越成本計(jì)算本身，上升為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要和增值目標(biāo)的作業(yè)基礎(chǔ)管理。但每一種管理會(huì)計(jì)工具又有其不足之處，如，預(yù)算的財(cái)務(wù)特性突出，難以與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)接且缺乏組織適應(yīng)性，無法滿足組織柔性和作業(yè)單位多變的需要；平衡計(jì)分卡雖整合了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)戰(zhàn)略指標(biāo)但沒能涉及各指標(biāo)目標(biāo)值確定方法，且非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的采集難并且無法審計(jì)等等�；�于以上原因，管理會(huì)計(jì)工具整合則使各種管理工具優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)力、管理控制力和價(jià)值增殖力，這一整合系統(tǒng)主要有以下幾方面組成：（1）平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略決策行動(dòng)化、具體化；（2）作業(yè)基礎(chǔ)管理與組織（或業(yè)務(wù)）流程設(shè)計(jì)，即通過價(jià)值鏈分析來幫助企業(yè)提高組織與業(yè)務(wù)流程效率；（3）預(yù)算與資源配置過程監(jiān)控；（4）平衡計(jì)分卡、EVA指標(biāo)與管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，完整的管理控制體系離不開業(yè)績(jī)計(jì)量評(píng)價(jià)。 
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與營(yíng)銷理論相結(jié)合 
20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn)，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來，缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息。為此，管理會(huì)計(jì)應(yīng)在如何使其適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孀鳛檠芯恐攸c(diǎn)，并提供成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量等信息。這些方面拓展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，利用機(jī)會(huì)，克服弱點(diǎn)，回避風(fēng)險(xiǎn)提供信息。早期的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略和管理控制系統(tǒng)之間的關(guān)系，企業(yè)實(shí)施的戰(zhàn)略不同對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映和控制的重點(diǎn)也不同。如：開拓型企業(yè)由于不斷尋求市場(chǎng)新機(jī)會(huì)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)資金的預(yù)算比較嚴(yán)格，對(duì)產(chǎn)出控制也比較嚴(yán)謹(jǐn)；防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)品與市場(chǎng)發(fā)展有限，企業(yè)對(duì)成本的控制十分重視，而且通常根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來決定報(bào)酬高低。一個(gè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)與它的戰(zhàn)略保持一致，防御型企業(yè)應(yīng)將控制重點(diǎn)放在成本控制、內(nèi)部監(jiān)督和提高生產(chǎn)效率上；而開拓型企業(yè)更重視對(duì)外部環(huán)境的考察以發(fā)現(xiàn)新的機(jī)會(huì)。平衡計(jì)分卡理論將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期行為結(jié)合在一起，從而將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)行動(dòng)，其突出貢獻(xiàn)在于它要求不同管理者精誠合作，為企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力提供信息。在20世紀(jì)80年代初期，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所能提供的企業(yè)營(yíng)銷信息就十分重視，他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在提供企業(yè)信息方面比營(yíng)銷和企劃專家更有優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)有相關(guān)的技術(shù)和概念可以適應(yīng)高級(jí)管理的戰(zhàn)略定位，并能進(jìn)一步為管理者提供有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的信息。首先，產(chǎn)品差異戰(zhàn)略是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的策略之一。管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)了解自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的創(chuàng)造，取得企業(yè)所在市場(chǎng)中消費(fèi)者及相關(guān)商品的可靠信息，從而實(shí)施其戰(zhàn)略。這就要求營(yíng)銷和管理會(huì)計(jì)必須在財(cái)務(wù)管理方面密切合作。其次，目標(biāo)成本管理也體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)定位。目標(biāo)成本管理為有效的總成本管理提供了基礎(chǔ)，市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)將目標(biāo)成本同管理會(huì)計(jì)聯(lián)系在一起，執(zhí)行目標(biāo)成本管理第一步就需要市場(chǎng)方面的信息。 

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