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無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的變化與比較
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越大，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要在以下六個(gè)方面發(fā)生了變化：一、無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍
舊準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。既包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，也包括商譽(yù)等不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則中的“無(wú)形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等排除在無(wú)形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確定、計(jì)量和報(bào)告同國(guó)際上的通例具有了可比性，也有利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化會(huì)計(jì)處理的修訂
在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)研究和開(kāi)發(fā)工作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對(duì)這些支出的核算，舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。”這樣處理必然引起開(kāi)發(fā)階段利潤(rùn)的下降，管理者不愿因?yàn)闃I(yè)績(jī)下降而引起投資者不滿，于是就減少開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出，這樣短期利潤(rùn)數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，才能正確確定費(fèi)用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段,其最大的特點(diǎn)在于探索性,已進(jìn)行的研究項(xiàng)目將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后會(huì)否形成無(wú)形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化，可以減輕管理者在開(kāi)發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開(kāi)發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績(jī)及現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的同向增長(zhǎng)，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價(jià)值水平。
三、增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則未規(guī)定無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對(duì)其進(jìn)行了規(guī)定“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法預(yù)見(jiàn)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。”這樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止，按照反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則還增加了每年年末對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同，可以及時(shí)調(diào)整，使會(huì)計(jì)處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，比較客觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價(jià)值。
五、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化
新舊準(zhǔn)則對(duì)不同渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：
1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面。首先，規(guī)定了外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
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