淺析會計“舞弊”行為
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摘要
舞弊與單位的財務會計活動相伴相隨，是主觀的故意行為，具有隱瞞性、欺騙性的特征，其作弊手段五花八門。舞弊的存在，將帶來嚴重的危害，他在嚴重侵蝕國家財產(chǎn)的同時，對社會經(jīng)濟的發(fā)展也起著破壞作用。為此，打擊舞弊已成為世界各國的共識。通過分析舞弊的表現(xiàn)形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法獲取不當之利的本質(zhì)，提出預防舞弊的建議。
關鍵詞
舞弊；表現(xiàn)形式；作弊手段；預防措施
1、舞弊的定義
針對會計報表來說，舞弊是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第6號—舞弊的預防、檢查與報告》第二條，“舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為”。
舞弊和錯誤不一樣，他是主觀的故意，具有隱瞞性、欺騙性。舞弊的存在，表明單位的內(nèi)部控制存在缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，如不實施有效的措施加以制止，將可能給單位帶來更大的損失。因此，舞弊涉及的金額不論多大，其性質(zhì)都是嚴重的。
2、舞弊的主要表現(xiàn)形式
舞弊最基本表現(xiàn)形式可以分為兩大類，一類是為了單位的利益而進行的舞弊；另一類是為了個人的利益而實施的舞弊[1]。不論是哪種舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望獲取不當之利。具體來說，舞弊主要包括以下內(nèi)容：
(1)偽造、變造會計資料。主要指行為人偽造帳證。如有意使用不真實的收入憑證虛列利潤、或有意使用不真實的支出憑證套取現(xiàn)金。
(2)侵占資產(chǎn)。主要指行為人利用接近財物的職務之便，侵占自己保管或經(jīng)營的財物。如保管物資時盜取和挪用實物等。
(3)隱瞞交易事項的結(jié)果。主要指行為人不如實反映交易事項的結(jié)果。如以物易物隱瞞差價、截留已收回的應收款項、多列銷售折扣和折讓、轉(zhuǎn)移收入等。
(4)記錄虛假的交易事項。主要指行為人無中生有，憑空捏造交易事項，以粉飾財務狀況或貪w錢財。如虛列費用、損耗、壞帳、銷售等。
(5)蓄意使用不當?shù)臅嬚�。主要指行為人事前預謀，為了隱匿虧損、夸大成績或為了偷稅漏稅，使用不恰當?shù)臅嬚�。如采用收入與費用不配比任意調(diào)節(jié)利潤、違背歷史成本而高估資產(chǎn)、將收入化整為零逃避稅收等。
(6)蓄意使用與事實不符的會計政策。主要指行為人為了掩蓋事實真相，在會計報表附注中披露與會計核算采用不一致的會計政策。如會計核算采用的是快速折舊法計提折舊，而在會計報表附注中披露的則是用平均折舊法計提折舊等。
3、舞弊的舉例
作弊手段五花八門、花樣眾多，尤其是策略性舞弊手段因其隱蔽性更具有欺騙性和危害性。為揭露本質(zhì)，現(xiàn)以“假公濟私”、“損公肥私”、“暗渡陳倉”為例說明舞弊的主要表現(xiàn)內(nèi)容。
1、“假公濟私”主要表現(xiàn)有：
�。�1）借會議、出差、學習之機，游山玩水，公費旅游。
�。�2）借指導工作、現(xiàn)場辦公為名，向所轄單位索取財物。
�。�3）借單位購買材料、辦公用品之機，私購貨物，計入單位貨款。
�。�4）借單位接待、攻關宣傳之機，大吃大喝、揮霍浪費，中飽私囊，或向領導大批送禮，個人換得物質(zhì)利益或職務權利。
2、“損公肥私”主要表現(xiàn)有：
�。�1）在采購物資時，舍近求遠，舍優(yōu)求次，甚至不惜高價購買對方貨物，以撈取回扣、提成等私利。
（2）在銷售產(chǎn)品中，以優(yōu)充次，以貴抵賤，甚至少計數(shù)量，少計價格等，以換取回扣、提成等私利。
（3）在驗收材料或者檢驗產(chǎn)品時，對數(shù)量、質(zhì)量問題視而不見，以換取紅包等私利。
�。�4）在物資保管中，暗示他人偷拿財物，甚至內(nèi)外勾結(jié)，盜取財物，個人撈取私利。
�。�5）在開具購貨發(fā)票時，以按比例提成為條件，要求對方高開貨款，以便回單位全部報銷，甚至購買發(fā)票向單位報銷，騙取私利。
�。�6）在審批項目時，對不符合條件者大開綠燈，以換取勞務費、信息費等。
拓展閱讀：談談會計舞弊手段調(diào)研報告
會計舞弊泛指會計活動中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會計舞弊與舞弊審計是一個永恒的話題。反會計舞弊是審計人員的天職。
一、員工舞弊及其偵破技巧
員工會計舞弊是指企業(yè)員工在會計活動中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現(xiàn)金的`挪用，二是銀行存款的挪用。
現(xiàn)金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現(xiàn)挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時要注意企業(yè)的現(xiàn)金日記帳余額是否過大，如果過大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤點現(xiàn)金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來審計，出納就會預料到對現(xiàn)金突擊盤點，如果他挪用了現(xiàn)金，這時就會想法把挪用的現(xiàn)金補回去，這樣，突擊盤點也不易發(fā)現(xiàn)問題。一種有效的對策就是在審計結(jié)束之前第二次突擊監(jiān)盤，俗稱殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結(jié)束的情況，殺回馬槍也是無用的。那么，審計人員就要關注，任沒審計的時間段里，現(xiàn)金余額的狀況，如果這個時間段現(xiàn)金余額一直較大，而每當審計的時候現(xiàn)金余額就會回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現(xiàn)金。雖然無法查證，建議管理層仍然要加強對現(xiàn)金余額的監(jiān)管，嚴格執(zhí)行庫存限額制度。
銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的情況下才會發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是由出納自己編制的時候，首先應該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審查。一種最穩(wěn)健、最有效的做法是就是對12個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡捷且有效的方法是審查每個月的未達賬項，對比一下，看看有沒有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調(diào)節(jié)表中連續(xù)出現(xiàn)在兩個月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達帳項，由于無法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調(diào)節(jié)表時進行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實每筆未達賬項的真實性。
二、管理舞弊及其偵破技巧
管理舞弊是指由管理人員，通過編造虛假數(shù)據(jù)，提供不真實的會計報表來進行的欺騙活動。管理舞弊集中體現(xiàn)在圍繞著企業(yè)的“業(yè)績”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計成本費用、虛增利潤。在審計時，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動因”最大，這一點非常重要，只有審查方向正確，才會事半功倍。
�。ㄒ唬┨撛龀杀举M用、少計利潤、偷逃稅金
在對外商投資企業(yè)、獨資企業(yè)進行審計的時候，首先應該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車間虛開領料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結(jié)果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規(guī)的審查方法無效。一種比較有效的審計策略就是執(zhí)行分析性程序，可以直接計算分析企業(yè)的銷售成本率指標，一般這個指標造假年度會比正常年度高。造成這個指標高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過與生產(chǎn)工人交談，查看個別生產(chǎn)工人的領耗料記錄、技術部門的產(chǎn)品單耗技術標準以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄，進一步收集證據(jù)。一般把這些證據(jù)收集齊全后向企業(yè)管理當局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會真相大白。
（二）虛增資產(chǎn)、少計成本費用、施增利潤
凡是存有“業(yè)績”壓力的企業(yè)，在審計時首先要懷疑是否有虛構(gòu)業(yè)績的行為。
企業(yè)虛構(gòu)業(yè)績的手法一般是在接近年底時虛開銷售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專用發(fā)票開始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據(jù)企業(yè)的應收賬款明細帳，結(jié)合經(jīng)驗，判斷企業(yè)最有可能通過哪兒個應收賬款明細帳來虛構(gòu)銷售業(yè)務，然后對懷疑的賬戶審查接近年終賒銷的真實性。要追查所有的賒銷記錄，重點是“運輸單”。虛構(gòu)的銷售是不會有運輸單的，真正的銷售必然有運輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計人員如果對賬戶的判斷沒有錯誤，那么通過進一步追查有關憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒有銷售退回。除非被審計單位在被審計年度第一次使用此法，且在年度會計報表審計結(jié)束之前堅持不沖回虛假的銷售。不然，通過對銷售退回的審查，一般可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛開發(fā)票再予以沖回的情況。
企業(yè)還可以通過虛增存貨來虛增利潤，就是通過少轉(zhuǎn)銷售成本來虛增存貨、虛增利潤。針對可能發(fā)生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業(yè)的庫存商品明細賬、主營業(yè)務收入明細賬，看看每月產(chǎn)品銷售的數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量是否相符，再審查結(jié)轉(zhuǎn)的單價是否正常。如果企業(yè)的產(chǎn)品品種比較多，有效的審計方法是對權數(shù)比較大的產(chǎn)品進行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業(yè)低頻率的舞弊策略。
建筑工程公允價值會計舞弊改善建議論文
一、公允價值會計舞弊改善建議
通過對建筑工程公允價值會計舞弊現(xiàn)象成因以及危害性的全面分析，提出以下改善建議：
1.加強公允價值應用的細節(jié)問題說明
建筑工程公允價值會計舞弊現(xiàn)象一般都是通過對于一些細節(jié)問題進行模糊化來實現(xiàn)的，所以建筑工程在公允價應用細節(jié)中應該明確指出何時采用公允價值，確定公允價值的標準是什么以及采用公允價值后的價值調(diào)整差額如何處理等等進行詳細的說明，并需要附帶一定的收據(jù)，數(shù)據(jù)報表以及處理方式等等，統(tǒng)一公允價值的評價標準，這樣才能減少操縱利潤的可能性，加大會計舞弊的操作難度，減少建筑工程公允價值會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
2.加強建筑工程內(nèi)部的財務監(jiān)督
建筑工程的各個部門需要將其自身職能作用發(fā)揮出來，例如優(yōu)化建筑工程內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督功能等，建筑工程的監(jiān)督部門的職能是防止會計信息舞弊，其起到了重要的作用，首先要優(yōu)化監(jiān)督部門成員結(jié)構(gòu)，提高獨立性的監(jiān)事，將監(jiān)督工作盡可能的做到透明化，其次要提高監(jiān)督部門人員的素質(zhì)和專業(yè)性，增強監(jiān)事的責任感；最后在實際的監(jiān)督工作需要落實監(jiān)事的實際職權，對于玩忽職守的監(jiān)事進行懲戒進而實現(xiàn)加強監(jiān)督部門的監(jiān)督能力。
3.提高財務人員工作業(yè)績獎懲水平
為了保證財務人員的工作水平以及工作能力，減少建筑工程公允價值會計舞弊行為，盡管加強了建筑工程內(nèi)部審計制度，但是財務管理人員還是因為自身的利益需求，通過各種辦法來進行會計舞弊，所以提高財務人員的工作業(yè)績獎懲水平，使得財務人員可以通過提高自身的業(yè)績來獲取利益，這樣在一定程度上從根本上避免了建筑工程的公允價值會計舞弊現(xiàn)象發(fā)生，促使財務人員放棄會計舞弊。
4.加強對建筑工程會計舞弊的懲處力度
通過加強對會計舞弊的懲處力度可以促使建筑工程會計行為規(guī)范化，抑制建筑工程會計舞弊現(xiàn)象，但是需要加強對會計舞弊的監(jiān)管力度，否則在嚴格的懲處制度下依舊存在著會計舞弊行為。
二、結(jié)語
綜合上述對建筑工程會計舞弊現(xiàn)象的分析，建筑工程公允價值會計舞弊直接損害了建筑工程以及國家的利益，為保證建筑工程以及利益，必須嚴抓建筑工程公允價值會計舞弊現(xiàn)象。
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