全面收益觀與傳統(tǒng)收益觀的比較

　　 　　【摘 要】本文從多角度對(duì)全面收益與傳統(tǒng)收益進(jìn)行比較,得出兩者之間的區(qū)別并總結(jié)了全面收益的優(yōu)勢(shì)。
　　【關(guān)鍵詞】全面收益 傳統(tǒng)收益 區(qū)別 優(yōu)勢(shì)
　　
　　1 全面收益與傳統(tǒng)收益的區(qū)別
　　
　　1.1全面收益體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀
　　全面收益體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中保持所有者投入的實(shí)際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。
　　而傳統(tǒng)收益則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價(jià)值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中保持所有者投入的貨幣價(jià)值不變,企業(yè)才能確認(rèn)收益;而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前,企業(yè)不能確認(rèn)收益。
　　1.2全面收益的成本計(jì)量屬性是現(xiàn)時(shí)成本
　　計(jì)量傳統(tǒng)收益時(shí)依據(jù)的是歷史成本,這存在著兩點(diǎn)不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償,從而會(huì)造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象,影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行;二是歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。
　　計(jì)量全面收益時(shí)依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本,符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問題。
　　1.3全面收益遵循的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式
　　在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式下,收益被看作是某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)存在或發(fā)生,收益便可以得到確認(rèn),而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易。按照這種模式所確認(rèn)的收益,不僅包括企業(yè)己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的、由于價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認(rèn)模式能夠更客觀、更真實(shí)地對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　1.4全面收益的計(jì)算方法是“資產(chǎn)——負(fù)債”法
　　關(guān)于收益的計(jì)算方法,一般認(rèn)為有兩種,即“收入——費(fèi)用”法和“資產(chǎn)——負(fù)債”法。
　　傳統(tǒng)收益的計(jì)算適用“收入——費(fèi)用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說,將一定時(shí)期的收入減去同一期間的各類相關(guān)成本費(fèi)用后即可得出收益。“收入-費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。
　　全面收益的計(jì)算適用“資產(chǎn)——負(fù)債”法。因?yàn)槭找娴挠?jì)量與資產(chǎn)的計(jì)量是不可分的,在這種方法下:收益的`確定處于從屬地位;收益的計(jì)量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量:收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的報(bào)表;收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。 　　2 全面收益的優(yōu)點(diǎn)
　　
　　2.1全面收益比傳統(tǒng)收益更接近經(jīng)濟(jì)收益
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的己實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額,不包括本期已產(chǎn)生但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,而且以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入、以歷史成本計(jì)量費(fèi)用,這就導(dǎo)致在物價(jià)變動(dòng)及資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值與歷史成本脫離的情況下,按傳統(tǒng)收益模式確定的收益只能反映賬面業(yè)績(jī),而非真實(shí)業(yè)績(jī)。
　　全面收益包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外一切權(quán)益上的變動(dòng),它突破了傳統(tǒng)收益的實(shí)現(xiàn)原則,反映的是企業(yè)已發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)、情況所帶來的權(quán)益變動(dòng)。全面收益非常接近經(jīng)濟(jì)收益,但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)中對(duì)一些重要的資源如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等無形資產(chǎn)尚不能準(zhǔn)確的確認(rèn),因此,全面收益不會(huì)等于經(jīng)濟(jì)收益。
　　2.2全面收益服務(wù)于決策有用觀,傳統(tǒng)收益服務(wù)于受托責(zé)任觀
　　決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者,因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性,采用多種計(jì)量屬性。
　　受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況的報(bào)告。它認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性,要求報(bào)表以歷史成本計(jì)量屬性和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制,因而導(dǎo)致了報(bào)表面向過去,信息含量低。

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