增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。以下是小編為大家整理增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家！

　　增值稅和企業(yè)所得稅的聯(lián)系和區(qū)別

　　1、增值稅是對(duì)增值部分征稅，最終承擔(dān)者是消費(fèi)者，他屬于流轉(zhuǎn)稅，稅基是營(yíng)業(yè)收入，是價(jià)外稅，也就是說(shuō)收入不含稅。

　　2、一般納稅人按不含稅收入的17%征稅，也就是說(shuō)你有樣?xùn)|西賣(mài)100元，那么你就要收到117元，其中17元是你應(yīng)繳納的增值稅，是向購(gòu)買(mǎi)者收取的，同樣你購(gòu)買(mǎi)的商品也含稅金，是可以抵扣的。

　　3、增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。簡(jiǎn)單的講，就是對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的毛利部分按一定比例進(jìn)行征稅。通常分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

　　4、所得稅分企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩種，是對(duì)企業(yè)盈利部分或個(gè)人獲利部分按一定比例征稅。簡(jiǎn)單可以理解為，對(duì)企業(yè)或個(gè)人獲得的純利進(jìn)行征稅。對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，主要就是在企業(yè)所得稅方面體現(xiàn)的

　　增值稅和企業(yè)所得稅如何計(jì)算

　　增值稅=不含稅銷(xiāo)售收入*稅率。企業(yè)所得稅=應(yīng)稅所得額*稅率

　　一、增值稅

　　增值稅（value—addedtax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

　　在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

　　二、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅包括以下6類(lèi)：

　�。�1）國(guó)有企業(yè)；

　�。�2）集體企業(yè)；

　　（3）私營(yíng)企業(yè)；

　　（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

　�。�5）股份制企業(yè)；

　�。�6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。

　　包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

　　拓展：

　　一、目前增值稅會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題

　　通過(guò)查閱文獻(xiàn)和對(duì)比了各國(guó)對(duì)增值稅處理的方法，發(fā)現(xiàn)實(shí)施增值稅的國(guó)家和地區(qū)基本上都是以稅法為導(dǎo)向的“財(cái)稅合一”的模式。增值稅的會(huì)計(jì)的核算遵從稅法的安排。這樣對(duì)于增值稅的日常核算缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范，相對(duì)來(lái)說(shuō)更加隨意。從增值稅的現(xiàn)狀來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題:

　　(一)不符合會(huì)計(jì)信息可比性的要求

　　1．同一企業(yè)內(nèi)的存貨成本缺乏可比性當(dāng)前我國(guó)的購(gòu)進(jìn)抵扣法是以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票為控制核心的，由于進(jìn)貨渠道不同，企業(yè)從小規(guī)模納稅人與一般納稅人購(gòu)入同樣的存貨，分別取得的是增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于存貨的入賬成本缺乏可比性。

　　2．同一企業(yè)內(nèi)的銷(xiāo)售成本缺乏可比性當(dāng)前我國(guó)對(duì)于出口貨物實(shí)行的“免抵退”的政策，但是實(shí)際出口時(shí)抵扣或退稅的稅率要比之前征稅的稅率抵，這就使得不予抵扣或不予退還的稅額計(jì)入到銷(xiāo)售成本。而我國(guó)對(duì)于內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售成本不含稅。這個(gè)差異導(dǎo)致了出口和內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)售成本不可比。

　　3．同一貨物對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)缺乏可比性對(duì)于同樣的貨物，由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人取得的發(fā)票不一樣，使得小規(guī)模納稅人將價(jià)與稅共同計(jì)入成本進(jìn)行核算，而對(duì)于一般納稅人將價(jià)格(含價(jià)外費(fèi)用)計(jì)入存貨成本、增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，價(jià)稅分離模式。這就導(dǎo)致不同類(lèi)型的企業(yè)缺乏可比性。

　　(二)不符合配比原則

　　實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法”對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的確認(rèn)原則不同，而且當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物在當(dāng)期不一定全部銷(xiāo)售，這就導(dǎo)致了銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間和空間上的不配比。

　　(三)壞賬損失中的增值稅會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如果發(fā)生非正常損失等，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但是企業(yè)由于銷(xiāo)售貨物而發(fā)生壞賬損失，這部分壞賬損失中所包含的銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻不予退還。這樣會(huì)造成企業(yè)的壞賬和增值稅的雙重?fù)p失。

　　二、改進(jìn)方法

　　社會(huì)上大都比較贊同的觀點(diǎn)是:在增值稅“費(fèi)用論”的基礎(chǔ)上，建立“財(cái)稅適度分離”的會(huì)計(jì)模式。也就是說(shuō)企業(yè)在計(jì)量、確認(rèn)應(yīng)交增值稅(包含各個(gè)明細(xì)科目)以及申報(bào)納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)上嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定執(zhí)行;而在會(huì)計(jì)上對(duì)于收入、成本、資產(chǎn)、報(bào)告等方面的確認(rèn)與計(jì)量不受稅法的約束，只遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行。前者屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，而后者屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍，二者相對(duì)獨(dú)立。具體來(lái)說(shuō)，在“財(cái)稅分離”的模式下，借鑒所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同時(shí)設(shè)置“增值稅費(fèi)用”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;將進(jìn)項(xiàng)稅納入存貨成本，將銷(xiāo)項(xiàng)稅納入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，從而使增值稅得以進(jìn)入利潤(rùn)表。使本期增值稅費(fèi)用與本期銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)配比;期末對(duì)增值稅的披露內(nèi)容重新進(jìn)行規(guī)定。對(duì)增值稅費(fèi)用化處理增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，不僅使一般報(bào)表使用者得以全面了解企業(yè)的營(yíng)利過(guò)程，而且能為政府制定和調(diào)整增值稅政策提供有用的會(huì)計(jì)信息。

　　三、可行性分析

　　盡管諸多學(xué)者包括筆者在內(nèi)都認(rèn)為，增值稅進(jìn)行“財(cái)稅分離”模式的改革，可以使增值稅的會(huì)計(jì)處理更具標(biāo)準(zhǔn)化，是會(huì)計(jì)信息更加明晰，增值稅的征管高效化。但是基于我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展現(xiàn)狀，并不能迅速將“財(cái)稅分離”的會(huì)計(jì)處理模式普及開(kāi)來(lái)。具體原因如下:

　　1．增值稅稅制問(wèn)題如果增值稅想要進(jìn)行“財(cái)稅分離”，需要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。另外，直接法中的一些方法對(duì)增值稅的記錄起到更加有效的作用。但是，到目前為止它的征管并不像所得稅那樣借助會(huì)計(jì)資料，而完全依靠“發(fā)票”制度，以“發(fā)票”為基礎(chǔ)的方法計(jì)算簡(jiǎn)單，不僅對(duì)于納稅人還是征收機(jī)關(guān)，其都具有較高的可操作性。所以在不改變以“發(fā)票”制度為基礎(chǔ)的模式下，我國(guó)目前的環(huán)境下無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)“財(cái)稅分離”模式。

　　2．增值稅理論研究的偏頗很多學(xué)者到目前為止仍然認(rèn)為，增值稅并不屬于生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中納稅人生產(chǎn)成本的組成部分，納稅人在財(cái)務(wù)報(bào)表中也不贊同將其歸為費(fèi)用支出，企業(yè)是充當(dāng)?shù)氖恰按�理人”的角色，代政府征稅，代消費(fèi)者繳稅。這種代理說(shuō)被普遍企業(yè)所接受，進(jìn)企業(yè)為了避免成為增值稅稅負(fù)的承擔(dān)者，會(huì)上游企業(yè)和下游企業(yè)繳納稅款，進(jìn)而形成一種納稅人之間的監(jiān)督。“代理說(shuō)”更多反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映企業(yè)的增值稅負(fù)以及由此而體現(xiàn)的納稅人意識(shí)。

　　3．我國(guó)法律及制度背景的影響從法律層面上來(lái)講，我國(guó)是大陸法系國(guó)家，也就是成文法系，在大陸法系下，法律以制定法的方式存在，包括立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性法律文件、行政機(jī)關(guān)頒布的行政法規(guī)等。從我國(guó)現(xiàn)行的體制來(lái)看，財(cái)政部下設(shè)有稅政司和會(huì)計(jì)司，也就是說(shuō)是我國(guó)的稅收工作與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定都是由財(cái)政部來(lái)完成的。再這樣的條件下，增值稅的會(huì)計(jì)處理必然不可能完全脫離稅法的影響，兩者實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立也難以達(dá)到。

　　4．國(guó)際范圍內(nèi)缺乏借鑒當(dāng)今國(guó)際范圍內(nèi)實(shí)施增值稅的國(guó)家中，僅有英國(guó)制定了增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管該準(zhǔn)則對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理有了統(tǒng)一的規(guī)范，但在它的表述中可以看到，它也是將增值稅視為最終由消費(fèi)者承擔(dān)，其會(huì)計(jì)處理也是體現(xiàn)企業(yè)是納稅人，也就是代理人，而不是負(fù)稅人。它的處理同樣遵從增值稅價(jià)外計(jì)稅的流轉(zhuǎn)形式。相比之下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒(méi)有對(duì)增值稅會(huì)計(jì)進(jìn)行研究。我國(guó)要進(jìn)行改革，能夠借鑒的比較稀少。

　　5．我國(guó)目前的增值稅還未穩(wěn)定相比于所得稅由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了百余年，而且“財(cái)稅分離”模式是在所得稅的征管各方面完全穩(wěn)定的條件下進(jìn)行的。而“營(yíng)改增”改革到目前為止沒(méi)有改革完畢，再這樣的不穩(wěn)定的局勢(shì)下實(shí)行增值稅的財(cái)稅分離勢(shì)必造成征管混亂。另外，增值稅所實(shí)行的多檔稅率使得增值稅的征收會(huì)對(duì)市場(chǎng)運(yùn)作和納稅人的資源配置決策產(chǎn)生一定的干擾，對(duì)“財(cái)稅分離”模式改革起到了阻礙作用。

　　四、總結(jié)

　　“財(cái)稅分離”模式是目前解決增值稅的會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題的最好的解決方法。但是由于當(dāng)前“營(yíng)改增”改革的進(jìn)行使得增值稅并未處于穩(wěn)定的時(shí)期，而且在制度、法律、經(jīng)驗(yàn)等方面都沒(méi)有得到全面的統(tǒng)一。所以在當(dāng)前的環(huán)境下，進(jìn)行“財(cái)稅分離”模式改革還是比較有難度的。

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