各種補貼是工資薪金還是職工福利

　　企業(yè)對員工一般都會有各種像交通補貼、醫(yī)療補貼、生活補貼、住房補貼、等各種形式的補貼，那么這些補貼補助究竟是應該計入工資薪金還是職工福利費？以下是小編為大家整理各種補貼是工資薪金還是職工福利相關內(nèi)容，文章希望大家喜歡！

　　一、計入工資薪金和職工福利費有何不同？

　　所得稅稅前扣除上，工資薪金沒有限額，只要是真實發(fā)生、同經(jīng)營直接相關且具備合理性的工資薪金均可扣除，而職工福利費扣除限額為工資薪金的14%，超過部分不得在所得稅前扣除。

　　二、如何判斷補貼屬于工資薪金還是職工福利費？

　　1、工資薪金定義

　　稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

　　2、職工福利費定義

　　職工福利費是不同于工資薪金的一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類：

　�。�1）企業(yè)內(nèi)設福利部門設備、設施、人員等費用；

　�。�2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利；

　　（3）其他福利性質(zhì)的支出，如困難補助、撫恤金等。

　　3、工資薪金和職工福利費如何判斷？

　　實務中二者的主要爭議在于各種補貼和津貼如何核算與扣除，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）對此問題做了相對簡明的規(guī)定：

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　這一條規(guī)定其實告訴我們這幾點：

　　第一、工資薪金與職工福利費其實是有交叉的，二者之間的界限并非完全清晰，對于特殊的補貼和津貼，企業(yè)面臨選擇的機會；

　　第二、可以選擇核算的福利性質(zhì)補貼必須符合三個條件：

　�。�1）列入員工工資薪金制度；

　　（2）固定與工資薪金一起發(fā)放；

　�。�3）滿足稅法關于工資薪金合理性要求的條件。

　　這樣看來，企業(yè)中很多補貼其實既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費核算，財務人員可以根據(jù)自己的核算習慣和需求進行一定程度的選擇。

　　三、企業(yè)工資、薪金及職工福利費如何扣除

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)，就新《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費扣除有關問題進行了明確。納稅人應注意其中關于防暑降溫費稅前列支情況。

　　國稅函〔2009〕3號文件關于職工福利費扣除問題中明確了《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　因此，職工防暑降溫費已經(jīng)屬于福利費的范圍。只要福利費不超標，防暑降溫費不存在納稅調(diào)增的問題。而原先職工防暑降溫費屬于勞保費的列支范圍，根據(jù)《國家稅務總局關于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。因此，制定了本地的稅前列支標準。例如，北京市防暑降溫費標準規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準都需要作納稅調(diào)增。

　　國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費納入福利費的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過本地勞動部門發(fā)布的發(fā)放標準，也可以在福利費范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來的稅務處理產(chǎn)生了較大變化。

　　但是企業(yè)應注意防暑降溫費的個人所得稅規(guī)定沒有變化。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。

　　另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。

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